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第七章　会计要素的核算 电子计算机核算：使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生产的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统一的会计制度的规定。 记录的文字：会计记录的文字应当使用中文。在民族自治地区，会计记录可以同时使用当地通用的一种民族文字。在中华人民共和国境内的外商投资企业、外国企业和其他外国组织的会计记录，可以同时使用一种外国文字。 第一节 资产的核算 资产按流动性可分为：流动资产，非流动资产。 一、流动资产的核算 货币资产、存货资产、债权资产、短期投资资产（交易性金融资产） （一）货币资金 按存放地点和用途不同分为：库存现金、银行存款、其他货币资金。 1.库存现金 库存现金是指存放于企业财会部门，由出纳人员经管的货币，包括库存的人民币和外币。 账户：库存现金——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 2.银行存款 企业存入银行或其他金融机构的货币资金，包括人民币存款和外币存款。 账户：银行存款——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 3.其他货币资金 两银、两信、一外。主要包括 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款等。（不包括外币和备用金） 账户：其他货币资金——借方登记增加，贷方登记减少，余额在借方。 【例7-1】ABC公司出纳员将现金12 000元送存银行。 借: 银行存款　　　12 000 贷: 库存现金　　　　　　　　　　　　　　　 　　l2 000 （现付） 【例题1】ABC公司采购材料，价款30 000元，增值税5 100元，均以银行存款支付，材料已入库。编制会计分录如下： 借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30 000 应交税费——应交增值税（进项税额）　5 100 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　35 100 【例题2】ABC公司销售产品收到支票一张，存入银行，货款50 000元，增值税8 500元。商品成本为40 000元。编制会计分录如下： 借：银行存款　　　58 500 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　50 000 应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　8 500 借：主营业务成本　40 000 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 （二）交易性金融资产 所谓交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 1.账户 “交易性金融资产”科目，核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 “公允价值变动损益”科目，核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益金额。 “投资收益”科目，核算企业持有或处置交易性金融资产取得的投资收益。 “公允价值变动损益”和“投资收益”的余额期末均需转入“本年利润”科目，结转后无余额。 2.核算 【例7-2】（1）ABC公司20×9年5月10日以银行存款从二级市场购入M公司股票200 000股，并将其划分为交易性金融资产，购买日该股票公允价值为每股7元，假设不考虑交易费用。 借：交易性金融资产——成本　　1 400 000 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　1 400 000 （2）20×9年6 月30日，M公司宣告发放每股0.5元现金股利。 借：应收股利　　　　　　　　　100 000 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　100 000 实际收到时： 借：银行存款　　　　　　　　　100 000 贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　100 0000 （3）20×9年12月31日M公司股票公允价值10元。 借：交易性金融资产—公允价值变动　600 000 贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　600 000 【要点】 （1）交易性金融资产账户余额变动：公允价值；通过成本与公允价值变动两个明细记录初始投资成本与价值变动。 （2）宣告时确认股利收益，是已实现收益，通过投资收益账户核算； （3）资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。价值变动，影响资产价值与未实现收益。 【例题3?判断题】（2007）“交易性金融资产”科目借方反映企业按账面价值取得交易性金融资产金额以及资产负债表日交易性金融资产的公允价值高于其账面价值的差额。（ ） [答案]× 【例题4?单选题】（2007）2010年3月9日，甲公司决定将生产经营多余资金进行短期投资，当日从二级市场买进乙公司股票150 000股，每股成交价为8元，支付印花税1 200元，其他相关费用850元。则甲公司正确的账务处理是（ ） A.借：交易性金融资产一成本　1 200 000 应交税费一印花税　　　1 200