合并财务报表论述.pptVIP

账务处理-内部固定资产交易的合并处理  借：固定资产——累计折旧 【本期多提折旧】 贷：管理费用等 抵消当年按未实现利润计提的折旧费 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价 【内部交易未实现销售利润】 资产使用期间 抵消以前年度累计按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产——累计折旧 【以前年度累计多提折旧】 贷：未分配利润——年初 《财务会计理论与实务》合并财务报表 合并财务报表 案例导读 账务处理 一 二 课后案例 三 课后测试 四 四 案例导读 江山制药 江苏华源 江苏医保 靖江新兰 Expert Assets (EA) Resistor Technology (RT) 42.05% 28.6% 23.78% 3.57% 2% 安徽丰原集团 收购 华源制药 控股 案例导读 EA公司及RT公司在江山公司董事会中共占有4席，江苏华源仅占3席。华源制药历年均将其纳入合并财务报表范围。 2002年12月4日，EA公司、RT公司等四家股东发表联合声明，指控华源制药2001年、2002年涉嫌财务造假，非法合并江山制药财务报表，其理由是江苏华源持有江山制药的股份比例仅有42.05%，且根据江山制药章程，江山制药8名董事会中只有3名董事由华源制药控股子公司江苏华源派出，华源制药并没有取得对江山制药的实际控制权。 华源制药反驳道，江山制药的董事长由第一大股东江苏华源委派，总经理、副总经理和财务负责人等高级管理人员亦由江苏华源推荐和委派，因此，尽管江苏华源持有江山制药的股份比例不到50%，但实际上行使了对该公司财务和经营政策的控制权。 案例导读 问题： 华源制药与丰原集团究竟孰是孰非？ 华源制药能否将江山制药纳入其合并范围？ 确定是否纳入合并范围的依据是持股权比例还是实质控制权？ 华源制药是否将江山制药纳入其合并范围对其财务状况及经营成果有什么影响？ 账务处理 高级财务会计课程组 * 特点 （与单独报表比） 反映的对象不同 编制主体不同 编制基础不同 编制方法不同 企业集团整体财务信息 （非单个企业） 企业集团的控股公司或母公司 （非单个企业） 单独财务报表 （非账簿记录资料） 采用工作底稿，编制调整/抵消 分录 (非按账簿余额/发生额填列） 账务处理 合并范围的确定 合并范围 含义：是指纳入合并报表的企业范围 确定基础： 控制 具体界定： 母公司的全部子公司 母公司，是指控制一个或一个以上主体（含企业，投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等）的主体。 子公司 ，是指被母公司控制的主体。 账务处理 定义：控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 账务处理 除非有确凿证据表明其不能主导被投资方相关活动， 下列情况，表明投资方对被投资方拥有权力： 投资方持有被投资方半数以上的表决权 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的 表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力： 投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度； 账务处理 投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权， 如可转换债券、可执行认股权证等； 其他合同安排产生的权利； 被投资方以往的表决权行使等其他相关事实和情况。 母公司应当将其全部子公司（包括母公司控制的单独主体）纳入合并财务报表的合并范围。 如果母公司是投资型主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表； 如果母公司是投资性主体，且不存在为其投资活动提供相关服务的子公司，则不应当编制合并财务报表，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 账务处理- 与投资有关的抵销分录 （一）同一控制下取得子公司合并日合并财务报表的编制 高级财务会计课程组 * 合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。 合并资产负债表的编制要点 合并利润表的编制要点 合并现金流量表的编制要点 为统一会计政策、会计期间所作的调整 将子公司合并前留存收益进行调整 对子公司净资产按其账面价值报告 要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映 要反映本期期初至合并日