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财达分享：CMA知识体系案例预算编制 预算编制。利用 Excel，花几个小时，我们就能认真编制一份灵活易用的预算，但是如 果我们不能使用精心编制的预算解决产品和经营中的问题，那么也无济于事。预算的价值体 现在我们从中获取的信息的价值，因此，如果我们没有将预算数据转化为有助于政策和运营 抉择的信息，最好别在这上面浪费时间。只有会计人员从预算中获得有用信息还不够。如果 我们真的希望有所影响，那么我们所编制的预算就必须能为公司所有决策者提供有用信息。 在前面的连载中，我们一步一步地讲解了如何利用 Excel 编制主预算（参见《战略财务》 2010 年 2 月刊至 7 月刊）。在结尾，我们介绍了利用主预算为公司创造价值的两种基本方法： 编制预测财务报表和本量利分析（CVP）。在本期的连载中，我们将延伸我们的讨论，讲解 如何使用基于 Excel 的预算进行管理决策和差异调查。 在第一篇文章中，我们将简要介绍一下如何在现有主预算中增添贡献边际损益表 （Contribution Margin Income Statement）。我们将利用这份损益表所提供的固定成本和变动 成本信息，计算盈亏平衡点和安全边际，讨论如何在决策中运用这两个重要的数字。在第二 篇和第三篇文章中，我们将讨论全面差异分析的关键步骤，比较预算与实际收入和费用。 现在就开始啦！ 编制贡献边际损益表 贡献边际损益表与遵循《美国公认会计准则》编制的损益表截然不同。首先，费用分解 为变动成本与固定成本，因为这种分类比常规的损益表分类对于内部决策技术更有用。其次， 我们不计算毛边际，而是从收入中减去变动成本，计算贡献边际。我们可以利用贡献边际快 速制定管理决策，因为它反映了每笔销售对增加利润所做的贡献。第三，我们增加了一些细 节，或许有助于经营决策。例如：我们选择提供生产投入的数量和种类、单位成本以及费用 总额的细节。在我们所举的”誉满天下自行车公司”例子中，我们选择编制一份详细的贡献 边际损益表，提供总体盈亏平衡分析和详细的差异分析所需要的信息（参见图 1）。这份详 细的报表有时也称为“弹性预算”，这是一份汇总预算，它易于调整，以反映任何特定销售 收入水平的估计成本。 为了将贡献边际损益表加入主预算之中，我们首先需要建立一个新的 Excel 电子数据表。 因为这份损益表的目的不同于我们业已编制的预算，所以我们希望将它与以前的工作分开 （如果您没有“誉满天下自行车公司”的主预算电子数据表，请发电子邮件向作者索取）。 在开始时，请记住贡献边际损益表不遵循《美国公认会计准则》，因此结果与我们业已编制 的预测损益表会有些出入（参见图 2 和 2010 年 6 月刊文章）。不过，在编制了贡献边际损益 图 1：预测贡献边际损益表 1 “誉满天下自行车公司” 2 预测贡献边际损益表 3 2010 年 4 5 静态预算 6 基本款 16,486 7 豪华款 8,620 8 9 单位 总额 10 销售收入 11 基本款 $150,000 $2,472,965 12 豪华款 $350,000 $3,017,088 13 销售收入总额 $5,490,052 14 15 变动成本 16 直接材料 17 基本款 ($78.00) ($1,285,942) 18 豪华款 ($133.50) ($1,150,803) 19 直接材料合计 ($2,436,745) 20 21 直接人工 22 基本款 ($28.00) ($461,620) 23 豪华款 ($70.00) ($603,418) 24 直接人工合计 ($1,065,038) 25 26 变动生产管理成本 27 基本款 ($3.50) ($57,703) 28 豪华款 ($8.75) ($75,427) 29 变动生产管理成本合计 ($133,130) 30 31 变动销售及管理费用 32 基本款 ($15.00) ($247,296) 33 豪华款 ($20.00) ($172,405) 34 坏账费用——基本款 ($1.05) ($17,311) 35 坏账费用——豪华款 ($2.45) ($21,120) 36 变动销售及管理费用合计 ($419,701) 37 38 基本款自行车变动成本合计 ($125.55) ($2,069,872) 39 豪华款自行车变动成本合计 ($234.70) ($2,023,173) 40 41 变动成本总计 ($4,093,044) 42