[辅助生产费用与制造费用的归集与分配.doc

第7章 辅助生产成本与制造费用的核算 一、学习目的与要求 通过本章学习，了解辅助生产部门的特点，一般了解辅助生产车间和基本生产车间费用明细账的设置，掌握辅助产生成本和制造费用的归集方法，熟练掌握辅助生产成本和制造费用分配的账务处理，重点掌握辅助生产成本和制造费用的分配方法。 二、复习思考题 名词解释 1．直接分配法 2．一交交互分配法 3．计划成本分配法 4．代数分配法 5．顺序分配法 6．制造费用 7．实际分配率方式 8．生产工时比例法 9．直接工资比例法 10．联合分配法 11．预算分配率方式 12．累计分配率方式 论述题 1．辅助生产部门有什么特点？ 2．生产不同种类产品的辅助生产车间的成本费用账簿的设置有什么特点？为什么有这样的特点？ 3．生产自制材料或提供劳务的辅助生产车间在核算上有什么区别？为什么会有这样的区别？ 4．直接分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？ 5．一次交互分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？ 6．采用一次交互分配法时第一阶段交互分配和第二阶段对外分配时的所要分配的费用和劳务数量有什么不同？ 7．计划成本分配法如何计算？有什么特点？差异额应如何处理？ 8．代数分配法如何计算？有什么特点？在什么条件下采用？ 9．采用顺序分配法分配辅助生产费用时各车间的顺序如何确定？这种分配方法有什么特点？在什么情况下采用？ 10．试比较不同的辅助生产费用分配方法的特点及适用范围。 11．制造费用包括那些内容？如何进行核算？ 12．选择制造费用分配方法时应注意那些问题？ 13．什么是实际分配率法？这种方法有什么特点？在什么情况下使用？ 14．什么是预算分配率法？如何进行分配？差异额如何处理？ 15．什么是累计分配率法？如何进行分配？在什么情况下采用？ 16．试比较不同制造费用分配方法的特点？ 三、要点提示 （一）辅助生产成本的核算 1．辅助生产部门的特点。辅助生产车间是为基本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的，一般不对外服务。因此，它所发生的费用，应在各受益单位之间进行分配。 2．辅助生产成本的归集 辅助生产费用的归集，是通过设置“生产成本——辅助生产成本”科目进行的，若辅助生产车间提供多种产品或劳务，还应设置“制造费用明细账”用来归集和分配本车间发生的制造费用。 3．辅助生产成本的分配 （1）若辅助生产车间提供的是有形产品，则应与财务会计中所讲的自制材料的核算相同，在这些产品完工时，借记“原材料”、“低值易耗品”等科目，贷记“生产成本——辅助生产成本”科目。 （2）若辅助生产车间提供的是劳务等无形产品，则应采用适当的方法，将其费用在接受劳务的单位、部门进行分配。所采用分配方法包括直接分配法、一次交互分配法、代数分配法、计划成本分配法和顺序分配法等。 ①采用直接分配法时，其所要分配的费用是该辅助生产车间直接发生的费用总额，所要分配的劳务数量是该辅助生产提供的产品或劳务总量扣除辅助生产费用之间相互使用的数量之后的余额，即该辅助生产车间对外（不包括辅助生产车间）提供的产品或劳务数量。 ②采用一次交互分配法时，第一阶段的对内交互分配时所要分配的费用，是该辅助生产车间发生的费用总额，所要分配的劳务数量是该辅助生产车间提供的劳务总量（包括辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务数量）；第二阶段对外分配时所要分配的费用，则是用该辅助生产车间直接发生的费用，加上分配转入减去分配转出的费用。所要分配的产品或劳务数量，是该辅助生产车间对外提供的劳务总量（包括辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务数量）。 ③采用计划成本分配法时需要计算实际费用与按计划成本分配额之间的差额，并将其直接计入当期损益，因此，它应是在辅助生产计划单位成本制定的比较准确的情况下采用。 ④代数分配法是所有辅助生产成本分配方法中最为准确的一种，但计算较为复杂，只适用于成本计算工作实现计算机处理的企业采用。 ⑤顺序分配法分配的结果不很准确，使用的范围也有很大的局限性。 （二）制造费用的核算 1．制造费用是指企业的生产单位为组织和管理生产而发生的各项费用，以及固定资产使用费、维修费等。企业应设置“制造费用”科目进行核算，并按车间设置“制造费用明细账”。 2．在生产多种产品的车间，发生的制造费用应根据不同的情况，采用不同的方法在各种产品当中进行分配。主要有实际分配率方式、预算分配率方式和累计分配率方式等三种。其中预算分配率方式平时根据预算分配率进行分配，年末时将实际发生的费用和按预算分配率分配的费用之间的差额需进行再分配。这对于年末产品成本水平影响很大。因此，这种方法适用于制造费用预算制定的比较准确的企业采用；至于