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财务分析与审计讲解 黄瑞玲 很高兴能在这里和大家一起学习，两年来为公司拟在香港联交所挂牌上市做了很多工作，本人在工作中受益匪浅。现将本人在这两年来获得的工作成果与大家一起分享，讲得不对，希望大家能批评指正。 财务分析与审计是一个比较大的一个题目，在这里我不可能系统地给大家介绍财务分析的目的、程序、方法等，只是找出几个企业普遍存在的问题和大家一起讨论。 一、收入、成本、费用的确认 （一）对收入确认原则的理解偏差 企业会计准则对商品销售收入确认的原则是：公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益很可能流入公司；相关的收入和成本能够可靠地计量。 税法（增值税）对商品销售收入确认的原则：采用预收货款、托收承付、委托银行收款结算方式的，为货物发出的当天；采用交款提货结算方式的，为收到货款的当天；采用赊销、分期付款结算方式的，为合同约定的收款日期的当天；将货物交付他人代销，为收到受托人送交的代销清单的当天；设有两个以上机构并实行统计表核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，按规定应当征收增值税的为货物移送的当天；将货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，为货物移送的当天；将货物分配给股东，为货物移送的当天。 实际操作中，会计人员更多的是按照税法的要求来确认销售，因为：（1）税法的规定比较具体、会计准则规定比较抽象；（2）只要不违反税法的规定，无人考究是否违反会计准则；（3）大部分会计人员认为发票是确认销售收入的最有效证据，只要企业开出发票，确认销售收入是毫无疑问的，因为开出发票是要交税的，如果销售不是真实的，谁会多余地去交税。但往往经济业务是多种多样的，并不是每一个经济业务都按照税法的规定那么明朗和清楚，例如：制糖企业（简称：产家）采用卖青苗的方式进行销售，合同约定食糖需求商（简称：商家）在榨季停榨期间（每年5至11月）付给厂家500万元，厂家按银行同期利率付利息给商家，开榨后厂家根据销售计划给商家发糖，合同没有约定交货时间，也没有约定交易价格，只约定一个远期交易的原则，即按结算时市场价格每吨下浮20元。这个例子以货物发出这一天确认销售收入，还是以约定结算的这一天确定销售收入，税法的规定和会计准则的规定都有各自不同的说法。所以，销售的确认是存在了偏差。 审计师对企业的销售收入的确认不单单是看销售发票，而是根据销售发票、运输凭证、出库单、收款单等等来验证合同的执行情况，以此来判断否能确认商品销售收入。实务中复杂的经济业务使会计人员充分具备判断能力，需要我们财务人员在销售收入的确认准则理解到位。 （二）固定资产的后续支出费用资本化或资本费用化的问题 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。后续支出处理原则为：与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将其被替换的部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。固定资产确认条件为：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业，该固定资产的成本能够可靠计量。 增值税（进项税抵扣规定）所称的固定资产是指：使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以其他与生产经营有关的设备、工具、器具；单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主设备的物品。新企业所得税法规定固定资产大修理支出要求同时符合两个条件：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。归入长期待摊费用，在不短于五年的期间内平均摊销。 对于固定资产的原始价值的确认和固定资产的后续支出的确认会计准则和税法的规定是一样，不一样的是进入税费对于固定资产大修理支出要求同时符合50%和两年的条件，归入长期待摊费用，在不短于五年的期间内平均摊销。会计准则要求是进入当期损益。会计准则与税法处理上存在差异。 实务上很多企业没有严格按照会计准则或税法要求来做，而是按照习惯购进的物品只要每件超过2000元或对原固定资产进行金额较大的修理，统统都进入了固定资产，固定资产改造中报废的部分也没有进行固定资产清理处理，而是继续留在账上计提折旧，造成固定资产实物价值与账面价值背离很大，不利于对固定资产的管理。 审计师对于固定资产的后续支出资本费用化或费用资本的判断是根据公司的最高决策机构对固定资产的修理或改造的决定、公司对固定资产进行技术或能力改造的可行性研究报告，相关审批机构的核准文件或批复、工程或项目预（决）算、相关设备或工程项目的招标程序或结果、相关设备或工程的采购或承包合同、相关发票、验收证明等等，以此来判断固定资产的后续支出应该资本化或费用化。 二、资产评