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生产企业“免、抵、退”税政策实务操作与常见问题解析 主讲人：华必信长安分所 丁康 会计师 一、免抵退概念 1、免税：生产企业出口自产货物，免征本企业生产销售环节增值税。 2、抵税：生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予以退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 3、退税：生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 相互关系的图解 二、“免、抵、退”的计算公式 1、当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额 2、当期免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价*（出口货物征税率-出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 3、免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 =免税购进原材料价格*（出口货物征税率-出口货物退税率） 三、“免抵退”税四个方面的简易及实际计算公式简介： （一）、不得免征和抵扣税额的计算： 1·一般计算公式： 免抵退税不得免征和抵扣税额=（出口货物销售额－免税购进料件价格）×（征税率—退税率）。 2·实际操作过程中的计算公式： 免抵退税不得免征和抵扣税额=（本期直接出 口不予免征和抵扣额＋本期转厂不予免征和抵扣额－上期“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减数”）=（直接出口收入+转厂出口收入－当期免税购进的原材料价格+当期海关补征增值部分进口料件组成计税价格）×∑[直接出口额n×（征税额n－ 退税额n）] ÷（直接出口收入+转厂出口收入）+进项税额×转厂出口收入÷（内销收入+直接出口收入+转厂收入）－上期“结转下期免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额” 举例说明： 例：一企业（一般纳税人）本月购买材料200（不含税价格）万元 。内销收入50万元，直接出口销售收入(离岸价格)计120万元，免税进口原材料100万元。上月留抵额7万元。水电费进项为10万元。转厂出口销售额为100万元。生活用电的转出比率为20%。 借：原材料—C??????????????? ??? 　2,000,000 ?????????? 应交税金—应交增值税（进项税额） 340,000 ?????????? 贷：应付帐款（等）??????? ???? 　2,340,000 内销收入50万元，作如下会计分录：???? 借：应收帐款???????????????????????? ? 585,000???????? 贷：主营业务收入?——内销收入???????????????? 500,000?????? 　应交税金—应交增值税（销项税额）?? 85,000 第二部分：生产型企业办理免抵退税的操作规程 生产企业出口退税申报系统操作的一般程序 1、向退税部门申报预审 增值税纳税申报前先向退税部门申报当月免抵退税的预审，只报预审申报盘。预审后，根据预审反馈盘所列问题，按规定调整本次申报内容，（调整错误数据、加注单证齐否标记）生成正式申报表和申报盘。 2、向征税部门申报纳税 在货物出口并按会计制度的规定在财务上做销售后，按月先向主管征税部门申报当期增值税纳税和免抵退税申报。报送以下资料： （1）当期增值税纳税申报表及其规定的附表一式2份。征税部门审签后，留存一份；退企业一份，用于报退税部门。 （2）退税部门审签的上月《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》。 第三部分：免抵退税应明确的几个问题 一、退税率问题（报关单商品编号）： 二、汇率问题（当月1号的汇率买卖中间价为准）[国税局每月发布的信息为准]  三、直接出口问题： 1.实现时间确定；以退税联报关单右上角较迟的一个时间作为收入实现时间。若无则按白单确定。 2.收入金额的确定；按报关单确认。 3.直接出口不予退税产品时，应比照转厂处理。 第四部分：免抵退税中日常操作常见问题解析 一、免抵退核销单及操作问题 1、六大类、非六大类企业的定义 根据国税发[2004]64号文件规定，企业有下列情形之一的，自发生之日起两年内，出口企业申报出口货物退（免）税时，必须提供出口收汇核销单，方可计算出口退（免）税。 1、纳税信用等级评定为C级或级； 2、未在规定期限内办理出口退（免）税登记的； 3、财务会计制度不健全，日常申报出口货物退 （免）税时多次出现错误或不准确情况的； 4、办理出口退（免）税登记不满一年的； 5、有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、 虚开增值税专用发票等涉税违