SS3生产经营业务分析.doc

第三节 生产经营业务 目录 3.3生产经营业务 54 3.3.1业务流程 54 3.3.1.1公司的生产过程 54 3.3.1.2成本的核算过程 54 3.3.2会计政策 57 3.3.2.1产品生产成本的归集 57 3.3.2.2成本核算的方法 62 3.3.3会计确认 62 3.3.4会计处理 65 3.3.4.1生产成本的归集 65 3.3.4.1.1“生产成本”科目 65 3.3.4.1.2 “制造费用”科目 69 3.3.4.1.3生产成本归集中的其他事项 71 3.3.4.2成本的核算处理 72 3.3.4.2.1制造费用的分摊 72 3.3.4.2.2产品成本的计算方法 73 3.3.4.2.3成本核算的基础统计工作 73 3.3.4.2.4产品成本的计算步骤 74 3.3生产经营业务 3.3.1业务流程 3.3.1.1公司的生产过程 公司水泥生产为流水线生产，工序较为简单，期末各车间只有少量在产品(数量较少，不作核算)。具体生产工序如下： 1．破碎车间； 矿石原料的粉碎，工序简单，期末无在产品，无库存。 2．原料车间； 粉碎后的原料研磨为生料，期末一般有库存，形成自制半成品-生料。 3．烧成车间； 生料烧制为熟料，期末一般有库存，形成自制半成品-熟料。 4．成品车间。 熟料加工为不同标号水泥，月末无半成品。 3.3.1.2成本的核算过程 1.成本核算的基本要求 财务部门对生产过程的控制和管理主要是生产成本的核算过程。公司的财务部门在进行成本核算时，应按以下基本要求进行： （1）首先，需要确定生产成本各项目的归集方法和依据，即确定正确划分生产费用和经营管理费用的方法，以正确归集产品的实际生产成本； 在进行成本核算之前，必须确定归集生产成本的范围，只有以生产产品为目的的，在产品的生产过程中发生的，并形成产品价值的各项支出(包括直接和间接的支出)才能作为产品的生产成本归集对象。 （2）然后，需要确定财产物资计价和价值结转的方法，即在生产过程中耗用的、归集到产品成本中去的各项支出的计价方法，主要包括以下几个项目： A．投入的原材料、其他生产用材料的价值确定方法; B．生产用固定资产的折旧方法及分摊方法; C．低值易耗品的摊销方法; D．人工费用的分摊方法; E．其他在生产过程中发生的支出的价值确定方法。 （3）其次，应进行成本核算的基础工作，即为进行成本归集和成本计算而进行的对原始数据的统计工作。成本核算的基础工作应主要包括以下内容： A．标准(包括投料比例，计划成本等)的制定和修订； B．材料物资的计量、收发、领退和盘点； C．原始的生产记录； D．中间产品(在产品、自制半成品)的定价。 （4）最后，是采用与实际生产情况相符合的成本计算方法，进行成本计算。在确定成本计算的方法时，必须考虑以下几个方面的内容： A．生产的组织形式； B．生产的工艺过程； C．生产的规模； D．公司管理层和天山股份集团的管理层的要求。 2.成本核算的一般程序 根据上述成本核算的基本要求，财务部门应按以下的成本核算程序进行： 在日常工作中，对生产过程中的支出进行审核和控制，只有经授权部门批准的并属于生产成本的支出才能计入生产成本。 将本期直接为产品的生产而发生的各项支出按项目归集产品生产成本； 将本期发生的生产费用在各种产品之间进行归集和分配； 将期初在产品的价值与本期发生的生产成本之和，在本期完工产品与月末在产品之间分配和归集，以计算完工产品成本和期末在产品的成本。 在实际生产过程中，产品成本的归集包括直接材料、直接人工和制造费用的归集。 直接材料的归集 直接材料归集的主要依据是由生产办呈报至财务部并经财务部审核后的“原材料燃料消耗表”，其他辅助依据可以包括但不限于经审核的“各项产量结转表”、“库房备品备件和各种辅助材料消耗表”、“动力单耗以及水电费消耗分配表”和“打包销量结转表”等。 直接材料的具体归集方法可以根据公司的实际进行选择直接归集或者倒推计算等方式，或者综合多种方式，公司可以采用的综合方式如下： 公司首先取得（1）来自倒推核算的直接材料分配数据、（2）生产办根据计量台账汇总的直接材料分配数据和（3）生产办根据对直接材料存货盘点结果核算后取得的直接材料消耗数据；然后综合平衡三方面数据，再确定直接材料的当期应归集数据（在正常情况下，公司一般采用第三类数据作为当期直接材料的归集依据，其他数据来源可以作为有效评估直接材料消耗情况的依据，为公司的成本控制提供条件）。 对于（1）“来自倒推核算的直接材料分配数据”的取得，主要方式是：首先，生产办牵头和各生产分厂（车间）对各生产分厂（车间）进行存货的盘点，分别取得产成品（水泥）、半