03审计学-第三章讲诉.ppt

（二）属于公众利益实体的审计客户 1.关键审计合伙人是指项目合伙人、实施项目质量控制复核的负责人，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。 2.如果审计客户属于公众利益实体，执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过5年。在任期结束后的2年内，该关键审计合伙人不得再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。在此期间内，该关键审计合伙人也不得有下列行为：　　（1）参与该客户的审计业务；　　（2）为该客户的审计业务实施质量控制复核；　　（3）就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询；　　（4）以其他方式直接影响业务结果。 在法律法规允许情况下，可以延长1年 3.关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间 成为公众利益实体前已服务时间 成为公众利益实体后还可服务时间 首次公开发行证券的公司上市后还可服务时间 1 4 2 2 3 2 3 2 2 4以上 2 2 十一、为审计客户提供非鉴证服务-自我评价、自身利益和过度推介 （一）承担审计客户的管理层职责――自我评价、自身利益、密切关系的不利影响 不得承担审计客户的管理层职责 （二）编制会计记录和财务报表――自我评价的不利影响 除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供下列编制会计记录和财务报表的服务：　　（1）工资服务；　　（2）编制所审计的财务报表；　　（3）编制所审计财务报表依据的财务信息。 （三）评估服务――自我评价的不利影响 评估结果对财务报表的影响程度是否重大 （四）税务服务――自我评价、过度推介的不利影响 1.纳税申报表服务一般不影响（管理层承担） 2.计算当期所得税或递延所得税负债（资产） （1）非公众利益实体-需要判断 （2）公众利益实体-不得从事 3.税务筹划和其他税务纠纷 是否影响财务报表-需要判断 税务建议的有效性依赖会计处理或列报，同时对相关会计处理或列报的适当性存在疑问，并且结果对被审计单位财务报表产生重大影响-不得从事 4.协助解决税务纠纷 不得担任税务纠纷的辩护人 （五）内部审计服务――自我评价的不利影响 不得承担管理层责任 公众利益实体，不得提供 （1）与财务报告相关的内部控制 （2）财务会计系统 （3）对被审计单位财务报表具有重大影响的金额或披露 （七）信息技术系统服务 公众利益实体，不得提供 （1）信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分 （2）信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。 （七）诉讼支持服务-自我评价或过渡推介 类似于评估服务 （八）法律服务 -自我评价或过渡推介 法律诉讼或纠纷涉及金额对被审计单位财务报表有重大影响时，不得担任辩护人 （九）招聘服务――自身利益、密切关系、外在压力的不利影响 公众利益实体拟招聘董事、高级管理人员或特定员工，会计师事务所不得提供 （1）寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员 （2）对可能录用的候选人的证明文件进行核查 （十）公司理财服务――自我评价、过度推介的不利影响 财务建议的有效性依赖会计处理，同时对相关会计处理的适当性存在疑问，并且结果对被审计单位财务报表产生重大影响-不得从事 十二、收费-自身利益、外在压力 收费的情形 评价不利影响的因素 防范措施 1.会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其审计收费总额的比重很大 (1)会计师事务所的业务类型及收入结构 (2)会计师事务所成立时间的长短 (3)该客户对会计师事务所是否重要 (1)降低对该客户的依赖程度 (2)实施外部质量控制复核 (3)就关键的审计判断向第三方咨询 2.从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占会计师事务所某一分部收取的费用总额比重很大 (1)该客户在性质上或数量上对该合伙人或分部是否重要 (2)该合伙人或该分部合伙人的报酬对来源于该客户的收费的依赖程度 (1)降低对来源于该客户的收费的依赖程度 (2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的工作或在必要时提出建议 (3)定期实施独立的质量控制复核 3.连续两年从属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取全部费用占其所有客户收取的全部费用比重较大 比重超过15%时将产生重大不利影响 (1)在对第二年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见前复核) (2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核(简称发表审计意见后复核) 4.逾期收费 如果审计客户长期未支付应付的审