[CPA审计第二十七章.ppt

第二十七章 特殊审计领域 第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告 第二节 验资 第一节 对特殊目的的审计业务出具审计报告 一、特殊目的审计业务的含义和发表意见的要求 （一）特殊目的审计业务的含义 1.按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表 2.财务报表的组成部分 3.合同的遵守情况 4.简要财务报表 （二）发表审计意见的要求 1.是否已获取了充分、适当的审计证据，并把所审计财务信息的重大错报风险降至可接受的低水平。 2.已识别但尚未更正的错报的影响。 3.财务信息是否按照适用的编制基础的特定要求编制和列报。 二、总体要求 （一）承接业务的一般要求 应当与委托人就业务性质、审计报告的格式和内容等达成一致意见。 （二）了解所审计信息的用途及可能的使用者 （三）说明审计报告分发和使用的限制 （四）审计报告的要素 1.标题：“审计报告”。 2.收件人：按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人。审计报告应当载明收件人的全称。 3.引言段：（1）所审计的财务信息。（2）被审计单位管理层的责任和注册会计师的责任。 4.范围段 ：说明执行特殊目的审计业务依据的审计准则和注册会计师已实施的工作。 5.审计意见段：应当清楚地说明对财务信息发表的审计意见。 6.注册会计师的签名和盖章 7.会计师事务所的名称、地址及盖章 8.报告日期 （五）审计报告格式被指定时的处理 应当考虑指定格式报告的实质要求及措辞。必要时，应当修改指定格式报告的措辞，或另附一份报告，以符合本准则的规定。 （六）所审计信息是基于某项合同条款的考虑 应当考虑管理层在编制信息时是否已对所依据的合同作出重要解释。 三、对按照特殊基础编制的财务报表出具的审计报告 （一）特殊基础的主要类型 1.计税基础 2.收付实现制基础3.监管机构的报告要求 （二）出具审计报告的特殊考虑 1.对引言段的特殊考虑2.对审计意见段的特殊考虑 （三）对财务报表标题或附注的考虑应当考虑财务报表的标题或附注是否清楚表明，该财务报表并非按照企业会计准则和相关会计制度的规定编制。 四、对财务报表组成部分出具的审计报告 （一）承接业务的要求 可以作为一项独立的业务予以承接，也可以连同财务报表审计一起承接。 （二）确定审计范围应当考虑的因素 应当考虑与所审计的财务报表组成部分相互关联，且可能对其具有重大影响的其他财务报表项目。 （三）重要性概念的应用 与对整套财务报表进行审计相比，在确定其重要性水平时运用的判断基础不同，所确定的重要性相对较低。 （四）出具审计报告的特殊考虑 1.审计报告不应后附整套财务报表 2.对引言段的特殊考虑 3.对审计意见段的特殊考虑：是否按照指定的编制基础编制。 4.已对财务报表整体出具审计报告的特殊考虑：如果已对整套财务报表出具否定意见或无法表示意见的审计报告，只有在组成部分并不构成财务报表的主要部分时，注册会计师才可以对组成部分出具审计报告。 五、对合同的遵守情况出具的审计报告 （一）合同遵守情况的业务类型 1.贷款合同遵守情况 2.专利技术转让协议遵守情况 （二）承接合同遵守情况审计业务的要求 只有当合同遵守情况的总体方面与会计和财务事项相关，且在注册会计师专业胜任能力范围内时，注册会计师才能承接该项业务。 （三）出具审计报告的特殊考虑 1.对引言段的特殊考虑 2.对审计意见段的特殊考虑 3.审计报告的使用规定 六、对简要财务报表出具的审计报告 （一）对简要财务报表出具审计报告的情形 只有对简要财务报表所依据的财务报表发表了审计意见，注册会计师才可对简要财务报表出具审计报告。 （二）简要财务报表的标题：应当冠以适当的标题，以指明其所依据的已审计财务报表。 （三）审计报告的术语限制 （四）简要财务报表的审计程序 1.评价简要财务报表是否充分披露其简化性质，并指出其所依据的财务报表； 2.当简要财务报表不是附于其所依据的财务报表之后时，评价简要财务报表是否清楚地说明了可从哪些途径获得其所依据的财务报表； 3.比较简要财务报表和其所依据的财务报表中的相关信息，确定简要财务报表是否与其所依据的财务报表中的相关信息一致，或者能够从所依据的财务报表中的相关信息重新计算得到； 4.评价简要财务报表是否包括了必要的信息，以使其在特定环境中不会产生误导。 （五）审计报告的要素 1．标题。 2．收件人。 3．指出简要财务报表所依据的已审计财务报表。 4．提及对已审计财务报表出具的审计报告的日期和意见类型。 5．审计意见段。 6．强调事项段。 7．注册会计师的签名和盖章。 8．会计师事务所的名称、地址及盖章。 9．报告日期。 第二节　验　资 一、验资概述 （一）