中级财务会计_9-1.ppt

一、学习要点 1、非流动负债的特点及分类 2、长期借款的账务处理 3、应付债券的账务处理 4、长期应付款的账务处理 二、重点、难点问题 1、长期借款利息的核算 2、应付债券的利息费用的计量及账务处理 3、长期应付款的账务处理 第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念 指偿还期在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 注意：一年内到期偿还的长期负债，在资产负债表中应作为一项流动负债单独反映。 二、非流动负债的特点 与流动负债相比，具有以下特点： （一）偿还时间长 （二）债务金额大 （三）偿还方式多样 （四）举债目的不同 三、非流动负债的分类 在我国，从筹措方式看，常见的有： 长期借款、应付债券、长期应付款等 四、非流动负债的计量 理论上：应考虑货币时间价值； 现行制度规定:以实际发生额入账，并按照负债本金或债券面值，按规定的利率按期计提利息。 第二节 长期借款 长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上（不包括1年）的各种借款。 一、长期借款的分类 ◆按偿还方式：到期一次还本、分期还本 ◆按付息方式：偿还本金时一次付息的长期借款、在借款期限内分期付息的长期借款 ◆按有无担保：担保借款、无担保借款 ◆按币种：人民币借款、外币借款 二、长期借款的核算 企业应当设置“长期借款”科目来核算长期借款的取得、归还以及利息的确认等业务。 长期借款下设三个二级明细科目 “利息调整”核算因实际利率和合同利率不同而产生的利息调整额。 “本金”核算长期借款的本金。 “应计利息”核算到期一次还本付息的长期借款应计提的利息。 （一）企业借入长期借款 借：银行存款（实际收到的现金净额） 长期借款—利息调整（差额） 贷：长期借款—本金 当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有“利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销； 若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有“利息调整”，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。 （二）资产负债表日计提利息 长期借款利息的支付方式分为两种，一种是到期一次还本付息，计提的利息计入“长期借款-应计利息”科目；另一种是分期付息、到期还本，计提的利息计入“应付利息”科目。 注意：长期借款计提利息借方对应科目的处理 ◆属于生产经营期间的，计入“财务费用”； ◆用于固定资产购建、改扩建的 达到预定可使用状态之前资本化，计入“在建工程”；达到预定可使用状态之后费用化，计入“财务费用”； ◆用于建造符合资本化条件的存货（房地产开发产品等）计入“制造费用”； ◆用于开发无形资产且符合资本化条件的，计入“研发支出”。 借：财务费用等（摊余成本×实际利率） 贷：长期借款—应计利息（借款本金×名义利率） 或应付利息 长期借款—利息调整（差额） 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。 （三）归还长期借款本金 借：长期借款—本金 财务费用等（差额） 贷：银行存款 长期借款—利息调整 某企业为建造一幢厂房，2007年1月1日借入期限为两年的长期专门借款1 000 000元，款项已存入银行。借款利率为9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。2007年初，以银行存款支付工程价款共计600 000元，2008年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于2008年8月底完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。 根据上述业务编制有关会计分录如下： （1）2007年1月1日，取得借款时： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 （2）2007年初，支付工程款时： 借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000 （3）2007年12月31日，计算2007年应计入工程成本的利息时： 借款利息=1 000 000×9%=90 000（元） 借：在建工程 90 000