中级财务会计第3章存货.ppt

（二）委托加工物资的具体核算 3 存货 经济交易与事项 帐务处理 发出材料 借：委托加工物资 （材料成本差异） 贷：原材料 （材料成本差异） 支付加工费、 运杂费及增值税 借：委托加工物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 支付消费税 收回后 继续加工 借：应交税费——应交消费税 贷：银行存款等 收回后 直接销售 （不再征收消费税） 借：委托加工物资 贷：银行存款等 收回物资 借：原材料、库存商品等 （材料成本差异） 贷：委托加工物资 （材料成本差异） 3 存货 例题5 A公司发出甲材料一批，委托B公司加工成乙材料（属于应 税消费品）。甲材料的实际成本为100000元，支付的加工 费为15000元，来回运杂费为2000元，增值税税额为2550 元，消费税为13000元，款项已用银行 存款支付。材料已 加工完毕验收入库（以后用于继续生产应税消费品）。请 编制相关会计分录。 发出委托加工材料 支付加工费运杂费和税金 材料加工完毕验收入库 3 存货 借：委托加工物资－B公司 100000 贷：原材料－甲材料 100000 借：委托加工物资－B公司 17000 应交税费－应交增值税（进项税额）2550 －应交消费税 13000 贷：银行存款 32550 借：原材料－乙材料 117000 贷：委托加工物资－B公司 117000 九、存货的简化核算方法 （一）毛利率法 （商品批发企业） P78 （二）售价成本法 （商品流通企业）P80 1.售价成本率 2.商品进销差价率 3 存货 3 存货 十、存货清查的核算 盘盈（库存存货账面存货） （1）发现盘盈： 借：存货 贷：待处理财产损溢 （2）处理结果： 借：待处理财产损溢 贷：管理费用 盘亏（库存存货账面存货） （1）发现盘亏： 借：待处理财产损溢 贷：存货 （2）处理结果： 借：管理费用(营业外支出) 其他应收款 贷：待处理财产损溢 十一、存货期末计价 存货期末计量的原则： 在资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。 ——指对期末存货按照成本与可变现净值(Net Realizable Value) 两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中： 成本 ——存货的实际成本； 可变现净值 ——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计 将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后 的金额。（可变现净值的实质是存货的预计未来现 金流量，其中估计售价是可变现净值的计量基础） 3 存货 为什么要按照成本与可变现净值孰低对期末存货进行计量？ （一）存货减值迹象的判断 1．存货存在下列情况之一，表明存货可变现净值低于成本： 该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； 企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； 企业因产品更新换代，原有的库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； 因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。 3 存货 2. 存货存在下列情况之一，表明存货的可变现净值为零： 已霉烂变质的存货; 已过期且无转让价值的存货; 生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货; 其他中足以证明已无使用价值和转让价值的存货 3 存货 （二）存货可变现净值的确定 1.确定可变现净值应考虑的主要因素 （1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础； （2）应考虑持有存货目的，是以备出售还是用于继续加工，持有存货的目的