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第四章 收入 第一部分：考情分析 1、收入历来都是重要的考试内容，计算分析题或综合题都经常涉及本章内容，故本章所占分数也较高，一般在10多分。考生在复习本章内容时，不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与其他章节内容的结合，比如收入的核算与费用、利润的核算相结合，与财务报表相结合等。 近三年题量分数试题分布 2.本章应该关注的主要内容 （1）掌握收入的概念和分类 （2）掌握销售商品收入金额的确定 （3）掌握销售商品收入的处理 （4）掌握完工百分比法确认提供劳务收入的处理 （5）掌握让渡资产使用权的使用费收入的处理 （6）掌握政府补助的处理 第二部分：重点难点讲解 【知识点1】收入的概念和特点（一）收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （二）收入的基本特征 1.收入是企业在日常活动中形成的； 2.收入会导致企业所有者权益的增加； 3.收入与所有者投入资本无关 4.收入只包括本企业经济利益的流入，企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 【提示】这里所提及的收入是指营业收入。 （三）收入与利得的区别与联系： 【知识点2】销售商品收入的确认 1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.相关的经济利益很可能流入企业（大于50%） 4.收入的金额能够可靠地计量 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已经收到的价款应确认负债。 会计处理： （1）确认收入 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） （2）结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 【注】也可在月末结转汇总本月已销商品的实际成本。 （二）商业折扣、现金折扣、销售折让和退回的处理 1.商业折扣 　　企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 2.现金折扣：总价法 　　应按照总价法核算，即按照不扣除折扣的金额确认应收账款和收入，现金折扣实际发生时，计入当期财务费用。 会计分录为： 借：应收账款 　贷：主营业务收入（总价） 　 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 　贷：库存商品 借：银行存款 　　财务费用（现金折扣） 　贷：应收账款 【注】是否按照含税价格计算，考题会要求。　　 【例】甲公司为增值税一般纳税企业，2009年3月1日销售A商品10000件，每件商品的标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，A商品适用的增值税税率为17%；由于是成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30；A商品于3月1日发出，购货方于3月9日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税。 【解析】甲公司应确认的销售商品收入金额为180000（20×10000×90%）元，增值税销项税额为30600（180000×17%）元。购货方于销售实现后的10日内付款，享有的现金折扣为4 212[（180000+30600）×2%]元。 （1）3月1日销售实现时： 借：应收账款 210600 贷：主营业务收入 180000 应交税费—应交增值税（销项税额） 30600 借：主营业务成本 120000（12×10000） 贷：库存商品 120000 （2）3月9日收到货款时： 借：银行存款 206388 财务费用 4212 贷：应收账款 210600 3月19日收款，则享有的现金折扣为2106 元。 借：银行存款 208494 财务费用