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第三节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的涵义 审计工作底稿：指审计人员在审计工作过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 审计工作底稿是审计证据的载体 工作底稿是连接审计证据与审计报告的纽带 二、审计工作底稿的种类 1、按形式分类：表格、流程图、笔录文稿 2、按职能划分：一般工作底稿、专用工作底稿 3、按类别划分： 综合类工作底稿：审计计划和报告阶段形成，包括审计业务约定书，审计计划、审计总结等 业务类工作底稿：审计实施阶段形成，符合性测试和实质性测试的记录和资料。 备查类工作底稿：审计过程中形成，如营业执照等 三、审计工作底稿的结构和内容 1、结构和内容 2、格式：常见的审计工作底稿有： 业务类工作底稿 试算平衡表 审计差异调整表 审计程序表 询征函 库存现金盘点表 四、审计工作底稿的规范要求 1、内容上的要求：资料翔实可靠、重点突出、繁简得当、结论明确。 2、形式上的要求：要素齐全、格式规范、标识一致、记录清晰 审计工作底稿的种类 二、审计工作底稿的审核 1.审计工作底稿复核的要点和要求 （1）复核的要点： 实施审计程序时引用的有关资料是否真实可靠。 获取的审计证据是否充分有效。 审计判断是否有理有效据，符合审计专业标准。 审计论结论是否恰当。 （2）复核的基本要求 做好复核记录。 复核人签名日期。 2.审计工作底稿的三级复核制度 ①项目经理复核。 （一级复核） ②部门经理复核。 （二级复核） ③主任会计师复核。 （三级复核，是复核最重要的环节） 简要说明抽查法、审阅法、核对法、盘点法、函证法、观察法和鉴定法各自的涵义、适用范围，以及实施时各自应注意的问题。 技术方法  顺查法（正查法） 审查书面 逆查法（倒查法） 资料的方法 详查法技 抽查法：任意、判断、统计抽样术 审阅法：凭证、账簿、报表、其他方 核对法：证证、账证、账账、表表、 法 账表、表表 查询法：询问法、函证法（肯定否定） 分析法： 盘存法：直接盘存、间接盘存 证实客观 调节法：公式 事物的方法 观察法： 鉴定法： 某企业2008年12月31日账面结存甲材料2000公斤，通过审查并无错弊。2009年1月1日至16日期间收入35000公斤，发出34500公斤。1月1日期初余额及收发额均经核对、审阅和复核无误。2009年1月16日下班后监督盘点是存量为2800公斤。 要求：采用有关的方法审查该企业账面记录是否正确。 运用调节法进行审查： 审查日存量=2800+34500－35000 =2300（公斤） 经过上述调节计算2008年12月31日的实存量为2300公斤，与账面记录的甲材料2000公斤不一致。审计人员应要求有关人员说明原因，并进行查账核实，如有故意歪曲事实者，应进一步查明责任人员，并追究责任。 顺查法（以审查会计资料为例） 逆查法 审阅法 指审计人员对被审计单位的会计资料及其他资料进行仔细审查和详细阅读，以判断这些资料所反映的经济活动是否符合国家规定的一种审计方式与方法。 审阅法 利用审阅法可审查如下会计资料：即，会计凭证（鉴于会计凭证分为原始凭证和记账凭证两种，故应分别予以审阅。在我国对于外来原始凭证，还应审阅是否加盖“税务专用章”或“财务监制章”）、会计账簿（会计账簿的审阅应重点审阅明细分类账）、会计报表、其他资料（包括内部控制制度、计划或预算、定额、合同、质量检查记录等）。 审阅法 运用审阅法审计时，应注意是否符合以下要求：即，合法性——审阅原始凭证所载经济业务是否合理合法，有无违反有关法律、法规、制度的规定；