2009年天狼星无师自通会计27..docVIP

第二十七章 每股收益 本章考情分析 本章是2007年教材新增加的内容，主要阐述每股收益的计算。2007年没有考题，2008年有3分的单项选择题，属于不重要章节。 本章应关注的主要内容：（1）基本每股收益的计算；（2）稀释每股收益的计算；（3）每股收益的列报。 学习本章应注意的问题是正确计算基本每股收益和稀释每股收益。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2006年 2007年 2008年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 3 3 合计 3 年度 考点 涉及题型 200单选 3 （2）可转换公司债券 3 （3）认股权证、股份期权 3 （4）企业承诺将回购其股份的合同 3 （5）多项潜在普通股 3 （6）子公司、合营企业或联营企业发行的潜在普通股 3 （7）重新计算、列报 3 本章基本结构框架 一、基本每股收益 基本每股收益是指按照归属于普通股股东的当期净利润，除以发行在外普通股的加权平均数计算确定。即： 基本每股收益＝普通股股东的当期净利润/发行在外普通股(不含库存股)的加权平均数 1.发行在外普通股加权平均数 发行在外普通股加权平均数＝期初发行在外普通股股数＋当期新发行普通股股数×已发行时间/报告期时间－当期回购普通股股数×已回购时间/报告期时间。 2.已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天数计算；在不影响计算结果合理性的前提下，也可以采用按月数计算。其中“已发行”普通股应当根据发行合同的具体条款，从应收对价之日（一般为股票发行日）起计算确定。通常包括下列情况： （1）为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算。 （2）因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算。 （3）非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算；同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数。 （4）为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算。 【例题】甲股份公司2007年初发行在外的普通股10000万股，3月31日公司增发3000万股，11月30日公司回购360万股以备将来作为管理层激励使用。甲公司2007年归属于普通股股东的当期净利润为6025万元。则2007年12月31日甲公司发行在外普通股加权平均数＝10000+3000×9/12-360×1/12=12220（万股）；计算甲公司基本每股收益＝6025/12220＝0.5（元） 3.如果以合并财务报表为基础计算和列报每股收益时，分子为归属于母公司普通股股东的合并净利润，分母为母公司发行在外普通股的加权平均数。即： 合并基本每股收益＝（普通股股东的当期净利润-少数股东损益）/母公司拥有发行在外普通股的加权平均数 二、稀释每股收益 稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。 1.潜在普通股 潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。 2.稀释性潜在普通股 稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会减少每股收益的潜在普通股。 3. 稀释每股收益计算 企业存在稀释性潜在普通股的，假设稀释性潜在普通股在当期期初或当期发行日就全部转换为普通股，据此计算稀释每股收益。 （1）可转换公司债券 计算稀释每股收益时，分子的调整为可转换公司债券当期已确认利息费用的税后影响额；分母的调整项目为假定可转换公司债券当期期初或发行日转换为普通股的股数加权平均数。 测试：增量每股收益＝增加净利润/增加普通股＜原每股收益，说明有稀释作用，应计算稀释每股收益 【例题·单选题】某公司2007年1月1日按面值发行3年期可转换债券面值60000万元，实际利率3%，票面利率2％，一年后按照每100元债券可转换为1元面值的普通股10股。甲公司2007年归属于普通股股东净利润为38200万元，2007年初发行在外普通股20000万股，所得税税率25%，已知增量每股收益具有稀释性，计算稀释每股收益为（ ） A.1.91 B.0.19 C.1.51 D.1.53 【答案】C 【解析】基本每股收益=38200/20000=1.91元 分子调整=（1200/1.03+1200/1.032+61200/1.033）×3%×75%=58302.83×3%×75% =1131.81万元，增量每股收益=1131.81/6000=0.19元，具有稀释性。 稀释每股收