2013年高级审计师审计理论指南..docVIP

审计理论 十二、关于审计本质的问题，有很多观点。最为人们广泛接受的是受托责任论的观点，即审计的本质是对受托责任履行情况进行的检查和评价。请对这一论点进行论述。P396 请按以下层次论述： 1. 受托责任关系的概念 2. 作为审计产生和发展动因的受托责任关系至少应包括和特征 3. 为什么受托责任关系是审计产生和发展的根本动因 4. 为什么说审计的本质是对受托责任履行情况进行的检查和评价 答题要点 1. 概念： ? 指资源占有人与资源经管人之间所形成的资源委托管理与资源受托经管关系，以及资源经管人与其资源经管执行人之间所形成的资源受托经管与执行资源经管关系 。 ? 受托责任关系是众多社会关系的一种，是组织与组织之间、组织与人之间、人与人之间的关系. ? 由于资源占有人占有的资源数量巨大，以至于自身无法有效经管这些资源，因此才将资源委托给他人经管，形成受托责任关系。 2. 特征： ? 资源经管权由委托方转到受托方，资源经管权是受托责任关系的核心与本质内容 ? 受托责任关系的确立意味着委托方给予受托方权利、受托方对委托方承担一定义务与责任关系的确定 ? 受托责任的内容必须明确下来，并通过法律、法规、制度、合约等有效形式加以体现，使其能够具体运作 ? 受托责任的履行情况应该可以计量，受托方能够报告责任履行情况，委托方能够评价责任履行情况。 3. 受托责任是审计产生和发展的根本动因： ? 受托责任关系是资源占有人实现对资源有效管理与使用的必要手段和保证机制，而审计则是受托责任关系能够顺利实现的必要手段和保证机制。 ? 资源占有人需要对受托人的管理和使用资源情况进行有效监督； 资源经管人需要向委托人证明 自己已有效管理和使用资源，以解脱自身的经管责任，需要独立的第三方来加以检查和评价，审计人员则以独立身份的第三者加以检查和评价，且具有应有的专业技能。 4. 审计的本质：对受托责任履行情况进行检查和评价 ? 受托责任性质：由原始的受托责财产保管责任扩展到受托经营责任 ? 受托责任内容：由受托财务责任扩展到受托管理责任 ? 受托责任范围：对特指的委托人责任扩展到对非特定委托人的社会责任 ? 审计既在受托责任关系基础上产生，又随受托责任关系外延的演变而不断深化和发展 一、审计独立性、权威性。 P410 答题要点： 1.什么是独立性。独立性称之为审计的灵魂。它分为实质和形式两个方面。 所谓实质独立性主要指审计师的一种精神态度，即在工作中不使自己的判断受他人左右，不受个人偏见与杂念的影响，完全客观公正地判断并形成审计意见。 所谓形式上的独立性，主要指审计师的一种社会形象，即审计师在组织地位与客户关系方面应独立于会计报表编制人，从而保证审计工作客观公正。 2．如何保持独立性。从审计组织和审计人员两个方面保持独立性。 在审计组织方面，保证审计组织独立于被审计单位，与被审计单位没有经济利害关系，审计组织有充分的经费和专门独立的经费来源；同时审计组织对审计过程中审计人员保持独立性做出规定和检查、保障机制。 在审计人员方面，审计人员应严格遵守职业准则和职业道德规范，在审计过程中独立行使审计监督权，独立客观地进行判断和表达意见，独立提交审计报告，不受任何单位和个人的干预和影响。 3．审计权威性来源。 （1）相关法律的保证。即通过相关法律规定了审计的法律地位及审计结果的法律效力。 （2）审计产生的理论基础。审计产生于受托责任关系，资财的所有者、经营者和审计主体三方面构成了审计行为。审计主体对被审计的审计监督是经资财所有者授权或委托，并签有法律协议的，因此具有很高的权威性。审计主体有权要求被审计单位接受审计，并提供必要条件。 （3）审计的独立性。独立性与权威性是相辅相成的。权威性是保证审计独立性的必要条件，而独立性也是权威性的基础。审计主体独立的组织地位，独立的精神状态，良好的职业道德，良好的社会形象，树立了审计的权威性。 4．如何保持权威性。 审计人员应注意遵守职业道德，遵守审计规范，不断提高审计人员的政治素质和业务素质，树立良好的职业形象，这样，才会有利于进一步提高审计的权威性。 二、审计准则的概念、内容和作用。P411-413 答题要点： （一） 概念： ? 审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范。审计准则是评价审计质量的重要依据。 （二）内容： 审计准则的内容十分广泛和复杂，为保证审计准则的科学性和实用性，应合理设计审计准则的结构层次。 1．不同的审计主体应有不同的审计准则。从审计主体来分，审计组织可以分为国家审计机关、内部审计机构、社会审计组织三类。由于各类审计组织服务的对象不同，自身的工作性质不同