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第二章　金融资产 　　第一节　金融资产的定义与分类 　　一、金融资产的定义 　　什么是金融资产?可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，发行方是筹资方，购买方是投资方，买回去之后，股票和债券就形成了购买方的金融资产。 　　应收账款也是一项金融资产，为什么呢?应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词，就代表一种金融行为，比如，日常生活中的信用卡，那就银行发行的。就是说，应收账款既是经营活动，也是融资行为，双重性质。 　　是不是在资金融通活动中产生，是判断金融资产的准绳：金融资产必定是在资金融通活动中产生，不是在资金融通活动中产生的资产必定不是金融资产。 　　金融资产的特征 　　金融资产的特征：具有活跃市场或金额是确定的。要是这两个特征一个都没有，那就不是金融资产。活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开的市场。比如证券市场就是活跃市场，上市的股票和债券就属于有活跃市场;如果没有活跃市场，就必须具有金额确定的性质，所谓金额确定，是说资产的变现金额是可确定的，比如，应收账款应该收回多少钱非常明确，这就叫作金额确定;而存货能卖到多少钱，事先无法确定，得看行情，这就是金额不确定。 　　金融负债的定义 　　一方的金融资产，往往是另一方的金融负债(这里暂不考虑权益工具)，界定金融负债可以从另一个的角度来理解金融资产。与金融资产类似，金融负债可定义为：是资金融通活动中形成的负债。根据这个定义来判断，企业绝大多数的负债都是金融负债，比如短期借款、应付账款等;但是，预计负债和递延所得税负债这两项负债，不属于金融负债，因为它们不是资金融通活动中形成的负债 。预计负债是未决诉讼、产品质量保证等业务产生的负债。递延所得税负债是应纳税暂时性差异产生的负债。 　　二、金融资产的分类 　　金融资产可以从不同角度进行分类： 　　从管理需要的角度，金融资产分为四类：交易性金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产。 　　从内容来看，金融资产主要包括三项内容：股票投资、债券投资和应收款项。就是说，以后一提到金融资产，咱们脑子里面就要想到股票、债券和应收款项。 　　从性质来看，金融资产可分为两个层次：基础金融资产和衍生金融资产。基础的，就是传统的，如股票、债券等;衍生的，就是新衍生变化出来的，主要包括四种：远期合同、期货合同、互换和期权(比如，认股权证就是一种期权)。 三、资金资产辨析表 概 念 来源或出处 内 容 货币资金 资产负债表项目 货币资金（库存现金、银行存款、其它货币资金） 现金资产 第15章债务重组 货币资金 现 金 现金流量表准则 （能随时用于支付的）货币资金和部分交易性金融资产（现金等价物） 货币性资产 第14章非货币性交换 货币资金、应收款项、持有至到期投资（应收款项包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等6个项目，不含预付账款） 货币性项目（资产） 第20章外币折算 货币资金、应收款项、持有至到期投资（应收款项包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其它应收款和长期应收款等6个项目，不含预付账款） 金融资产 第2章金融资产 交易性金融资产、持有至到期投资、应收款项（货币资金＋6项）、可供出售金融资产 　第二节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　一、概述 　　第一类金融资产：是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 　　这类金融资产可以细分为两类：交易性金融资产和直接指定的金融资产。 　　交易性金融资产有三种：第一种是为了近期出售的金融资产，主要就是准备短期持有的股票、债券和基金等;第二种是准备短期持有的金融资产组合;第三种是衍生金融资产，衍生工具有四种：期货、期权、远期合同和互换。 　　直接指定的金融资产，是指原本不符合公允价值计量且变动计入损益的条件，但是出于某种特殊需要，直接将它指定为这类金融资产。特殊情况有两种：一是为了确认计量相一致，比如说，类似资产都按公允价值计量，那这种资产最好与之保持一致;二是管理需要。 　　其实，没有必要刻意区分交易性金融资产与直接指定的金融资产，因为，从会计核算科目来看，直接指定的金融资产，也是通过“交易性金融资产”科目核算。换一句话来说，整个第一类金融资产，都通过“交易性金融资产”科目核算，所以，交易性金融资产就等同于第一类金融资产，没有必要做刻意的区分。 　　另外，衍生金融资产在分类上虽然属于交易性金融资产，但鉴于其特殊性，会计上单独设置“衍生工具”科目来核算它，并不放在“交易性金融资产”科目核算。“衍生工具”的会计处理与“交易性金融资产”完全相同，即以公允价值计量且其变动计入当期损益。 　　交易