实质重于形式原则在会计核算应用中的探讨..doc

广西财经学院成人高等教育毕业论文 目 录 一、实质重于形式原则的理论分析 4 （一）实质重于形式原则的产生 4 （二）实质重于形式原则的内涵 4 （三）实质重于形式原则的意义及其重要性 5 二、实质重于形式原则在会计核算中的具体运用 6 （一）融资租赁固定资产 6 （二）售后回购不作为企业的收入 6 （三）各种资产减值准备的计划 6 （四）借款费用的处理 7 （五） 在税收制度中的运用 7 三、实质重于形式原则在会计核算中的应用启示 8 (一)不能过分强调实质重于形式原则 8 (二)提高会计人员的职业判断能力和职业道德 8 (三)强化实质重于形式信息的披露 9 参考文献 10 致 谢 11 实质重于形式原则在会计核算应用中的探讨 摘要 随着我国改革开放的不断深入，企业形式的多样化发展，对会计核算和会计信息披露提出了不同的要求。经济业务的复杂化使会计对象的不确定性增加，许多交易或事项在经济实质和法律形式方面不一致，甚至发生背离。一方面给会计人员带来了困惑，他们在进行会计处理时，面对会计原则、会计方法和会计程序选择无所适从，另一方面也给会计人员余留了可以操作会计信息的空间。我国加入WTO以后，客观上更加需要按国际惯例向国际投资者和债权人提供真实、公允、可比的会计信息。2006年2月15日财政部颁布实施的《企业会计准则—具体准则》中大量应用了实质重于形式原则，再次确定了实质重于形式原则的地位和作用，是继2001年1月1日起实施的《企业会计制度》之后，对实质重于形式原则规定的又一次重大突破。坚持适度运用实质重于形式原则对规范会计核算行为，真实完整地反映企业的财务状况和经营成果，提高企业的会计信息质量具有重要意义。本文主要结合新准则，研究实质重于形式原则在具体准则中的应用情况及其得到的一些启示。 [关键词]新会计准则；形式；会计核算 一、实质重于形式原则的理论分析 （一）实质重于形式原则的产生 追溯“实质重于形式”一词的来源，发现它是显示“真实公允观”的最重要的基本概念之一，根植于英国的习惯法和案例法传统中。这一概念的前提，是法律规定或判例规范仅针对一般的、经常性的经济活动，法律制定者一般无法就商业细节成功地制定法律。社会经济的发展和进步导致经济活动的创新不断涌现，总有部分特殊的经济活动的具体安排游离于现有的法律框架之外。因此，从一方面看，法律条文的制定总是滞后于经济活动的创新和发展；从另一方面看，经济活动实质很可能超出法律形式所表现的范围，或者现有的法律形式无法真实地反映经济活动的实质。根据我国对实质重于形式原则的引入使用情况来看，实质重于形式原则的产生具有以下几个方面：第一，抑制会计信息失真。在信息社会里，准确、真实的信息是在竞争中取胜的法宝。第二，企业组织形式和业务的复杂化。由于改革开放的不断深入，企业形式多样化，如独资企业、合伙企业和公司，单一企业和企业集团，上市公司和非上市公司等，他们对会计核算和会计信息披露的要求均不相同。第三，全球经济一体化对会计准则国际化要求。随着市场经济的发展，加入WTO后，我国经济与国际经济交往加深，按照凡是世贸组织成员都应当在会计和财务报告方面有相同至少相似的游戏规则,对会计准则国际化提出了必然的要求。 （二）实质重于形式原则的内涵 一直以来，实质重于形式原则在各个企业的日常会计事务处理中都具有极其广泛的运用。它深刻地运用于企业财务会计核算和会计监督的每一个环节。会计信息质量要求中的实质重于形式原则是比较重要的。一般情况下 ,它引导企业在处理事务过程中，不能片面的以该事务法律上的规定为根据而进行会计方面的有关计算。企业或单位更应当以其买卖的实质进行会计方面的处理。具体来说，时候企业有些会计事项的法律形式和其表现的实质不是相互统一的。在这个时候，实质重于形式原则就要求相关会计人员以一项买卖所显示的实质为依据来处理会计事务。在实务中，若企业日常的会计核算与会计监督并没有完全将其交易或事项的经济实质表现出来的话，有时甚至偏离其经济实质的话 ,那么它会导致错误或有偏差的会计信息被会计使用者利用，从而最终会导致会计信息使用者的决策不够真实完整，甚至是使决策完全错误。因此在单位平常事务往来的会计确认、计量和报告中，应根据该项事务的经济上的表现实质为基础，而非只是根据它们的法律表现形式就片面的进行会计处理和会计核算。 （三）实质重于形式原则的意义及其重要性 随着国际化和经济全球化的逐渐深入与发展，我国从1978年改革开放到现在,国内各种形式的企业开始快速地成立和发展起来。与此同时 ,国外的许多企业也陆续落地于我国的土地上各种形式的企业(如上市和非上市企业、国有和非国有企业、个体经营等),和国际国内的各种业务形式也逐渐走向新颖化和复杂化 ,一些新型的会计业务像融资租赁、债务重组、对外投资等的出现进一