[CPA审计第一章知识点.docVIP

审计的概述 一、审计的含义 1、审计是指注册会计师对财务报表是否存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。 2、审计含义的理解 一是审计的用户是财务报表的预期使用者，即审计可以用来有效满足财务报表预期使用者的需求。 二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。 三是合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将审计风险降至可接受的低水平时，就获取了合理保证。由于审计存在固有的限制，注册会计师据以得出的结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 四是审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任能力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。 五是审计的最终产品是审计报告。注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见，并以审计报告的形式予以传达。注册会计师按照审计准则和相关职业道德要求执行审计工作，能够形成这样的意见。 二、合理保证与有限保证的区别 类型 区别 合理保证 （财务报表审计） 有限保证 （财务报表审阅） 目标 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 证据收集程序 通过一个不断修正的、系统化的职业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等 通过一个不断修正的、系统化的职业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序获取证据 所需证据数量 较多 较少 检查风险 较低 较高 财务报表的可信性 较高 较低 提出结论的方式 以积极的方式提出结论 以消极的方式提出结论 三、审计要素 包括审计业务的三方关系、财务报表（鉴证对象）、财务报表编织基础（标准）、审计证据和审计报告。 四、审计业务的三方关系 1、三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者。 2、责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。例如，某公司同时设有董事会和监事会，监事会需要对董事会和管理层负责编制的财务报表进行监督。 3、审计业务三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的财务报表发表审计意见，以增强除责任方之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。 4、按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任 5、注册会计师通过签署审计报告确认其责任 6、如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行审计业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。 7、责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层 8、按照审计准则的规定，管理层和治理层（如适用）应当认可并理解其应当承担的下列责任 一是按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用） 二是设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报 三是向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。 9、预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。 10、预期使用者可能是指特定的使用者 如果审计业务服务于特定的使用者或具有特殊目的，注册会计师可以很容易地识别预期使用者。 11、预期使用者可能主要是指与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者 注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。此时，预期使用者主要是指那些与财务报表有重要和共同利益的主要利益相关者。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者 12、审计报告的收件人应当尽可能地明确为所有的预期使用者 五、财务报表 1、在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表 2、鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予