(第七章金融资产.pptVIP

第七章 金融资产 基本要求： 一、掌握金融资产的分类 二、掌握金融资产初始计量的核算 三、掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法 四、掌握各类金融资产后续计量的核算 五、熟悉金融资产减值损失的核算 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 基本金融工具 金融工具 衍生(金融)工具 第一节 金融资产的分类 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、 应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 一、金融资产分类的原则 企业应当在初始确认金融资产时将其划分为下列四类： 1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 2、持有至到期投资 3、贷款和应收款项 4、可供出售金融资产 金融资产的分类一旦确定不得随意改变 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1、交易性金融资产 为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票/债券投资/基金投资等 有效套期工具以外的衍生工具，如期货等 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （二）持有至到期投资 企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。 特征： 到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到期 有活跃市场 例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等 （三）贷款和应收款项 在活跃市场中没有报价，回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。 特征： 回收金额固定或可确定 无活跃市场 例如： 商业银行贷出款项 商业购入贷款 商业银行所持没有活跃市场债券/票据 工商企业应收账款等 （四）可供出售金融资产 指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 通常情况下划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价。 因此企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资等可以划分为可供出售金融资产 二、不同类金融资产之间的重分类 （一）企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 （二）持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间也不得随意重分类。 【例】企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（ ）。 A.长期股权投资B.货款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产 第二节 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产： 交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 科目设置 “交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算 “交易性金融资产”科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等两个明细 2.直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1.交易性金融资产的取得 （1）按公允价值确定成本 （2）交易费用，记入“投资收益”账户的借方。（3）买价中包含已经宣告但尚未发放的股利或已到付息期但尚未领取的利息，应单独作为“应收股利”或“应收利息”。 一般分录如下：　借：交易性金融资产——成本（按公允价值入账）　　　投资收益 （交易费用）　　　应收股利或应收利息　　　贷：银行存款 （支付的总价款） 【例】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（　）万元。　A.2700 　B.2704 　C.2830 　D.2834 2.交易性金融资产的现金股利和利息 （1）企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。 借：应收股利（或应收利息）　　　　贷：投资收益 （2）收到股利或利息时　　借：银行存