企业会计准则解释7号和8号解读(最新)解析.ppt

收入确认不规范，系统集成，按完工百分比，麻烦，收入也套不上，05年转企业，产品制造的，系统集成，工程承包，劳务承包，杂乱。零部件加工，专用设备，设计，纯技术服务 * * 解释8号：是否控制理财产品的判断 对被投资方的回报产生最重大影响的活动 解释8号：是否控制理财产品的判断 权力分析要点 理财产品的设立目的和设计安排 识别理财产品的哪些活动是相关活动 商业银行主导相关活动的自主权及其限制 理财产品的风险及其预定承担方 其他投资者对商业银行（理财产品管理人）投资决策的参与或影响程度 更改理财产品协议的权力以及赎回权和清算机制 解释8号：是否控制理财产品的判断 权力分析要点 理财产品按照现行法律法规和监管规定发行 发行前，需设定好理财产品的资金投向、投资策略、收益分配原则、申购赎回安排等 发行后，商业银行在设定的范围内对理财产品的运作拥有完全的自主决策权，包括自主决定具体的投资对象，处理理财产品相关事务等 因此，通常情况下商业银行对其公开发行的理财产品拥有权力 解释8号：是否控制理财产品的判断 权力分析要点 然而，可能并非适用所有的理财产品 例如某些银行理财产品，属于根据投资者的需求一对一定向设立，其投资者的参与程度会远高于一般的理财产品，投资者可能更多地参与具体的投资决策，或对管理人的决策有一票否决权等，这将显著地限制管理人的决策权 解释8号：是否控制理财产品的判断 可变回报分析要点 商业银行通过参与理财产品的相关活动而享有可变回报。 相关可变回报可以是正的，也可以是负的，或者两者兼有。 商业银行由于为理财产品提供管理、托管、销售等服务、直接投资于理财产品、与理财产品进行其他交易或者持有理财产品其他利益等，而拥有从理财产品取得可变回报的权利或面临可变回报的风险 解释8号：是否控制理财产品的判断 可变回报分析要点 通常包括商业银行因向理财产品提供管理服务等获得的决策者薪酬和其他利益 决策者薪酬 各种形式的理财产品管理费，含各种形式的固定管理费和业绩报酬等 虽然管理费的比例或金额固定，但仍属于可变回报。变动金额将取决于理财产品的规模，或者理财产品是否能够产生足够的收益用于支付该固定费用 以销售费、托管费以及其他各种服务收费的名义收取的实质上为决策者薪酬的收费 解释8号：是否控制理财产品的判断 可变回报分析要点 其他利益 各种形式的直接投资收益（如股息、利息、在理财产品中的投资的价值变动） 提供信用增级或支持等而获得的补偿或报酬 信用增级包括担保（例如保证理财产品投资者的本金或收益、为理财产品的债务提供保证等）、信贷承诺等 支持包括财务或其他支持，例如流动性支持、回购承诺、向理财产品提供融资、购买理财产品持有的资产、同理财产品进行衍生交易等 解释8号：是否控制理财产品的判断 可变回报分析要点 其他利益 因提供信用增级或支持等可能发生或承担的损失 与理财产品进行其他交易或者持有理财产品其他利益而取得的可变回报 相关交易对手为商业银行或其控制的主体(包括其子公司，控制的该商业银行发行的其他理财产品或结构化主体） 当银行将自有金融资产出售给理财产品时，需充分考虑可变回报，以及是否能终止确认金融资产的影响 销售费、托管费和其他各种名目的服务收费 解释8号：是否控制理财产品的判断 可变回报分析要点 可变回报的安排一定程度上体现了相关主体享有报酬或承担风险的程度，对判断是否控制相关主体有极为重要的影响 分析各项合同安排的实质 分析交易定价（含收费）是否符合市场或行业惯例，以及是否存在其他可能导致商业银行最终承担理财产品损失的情况等　　 解释8号：是否控制理财产品的判断 权力与可变回报的联系分析要点 确定其行使决策权的身份是“主要责任人”还是“代理人” 代理人仅代表主要责任人行使决策权，不控制被投资方 应当综合考虑该决策者与被投资方以及其他投资方之间的关系 解释8号：是否控制理财产品的判断 权力与可变回报的联系分析要点 是否有一方可无条件罢免管理人资格 若有，可罢免方是委托人控制人，管理人是代理人 若无，综合考虑以下 对被投资方的决策权范围 其他方享有的实质性权利 决策者的薪酬水平 （与服务相称、公平交易常见条款） 持有其他利益而承担可变回报的风险 权力 可变回报 解释8号：是否控制理财产品的判断 权力与可变回报的联系分析要点 因素四：商业银行因持有理财产品的其他利益而承担可变回报的风险 量级。商业银行的可变回报（考虑决策者薪酬和其他利益的合计）占理财产品总可变回报的比重。量级越大，越表明商业银行是主要责任人。 可变动性。可变动性越大，越表明商业银行是主要责任人。 商业银行面临的可变回报风险是否与其他投资方不同 解释8号：是否控制理财产品的判断 可变回报的评估对判断控制的影响 示例 产品类型 非保本浮动收益类理财产品