会计造假案解析.pptVIP

小组成员：许玉丽 李倩雯 容培英 孔慧莹 许静雯 国内外会计造假案件 大智慧财务造假行为： 大智慧在2013年存在多起涉嫌财务造假行为：提前确认有承诺政策的收入8744.69万元；以“打新”等为名营销，涉嫌虚增销售收入287.25万元；延后确认2013年年终奖减少应计成本费用2495.43万元；利用与广告公司的框架协议以及业务合同分别虚增收入93.34万元以及1567.74万元；公司子公司涉嫌提前合并天津民泰，影响合并报表利润总额825.01万元，商誉433.13万元 大智慧造假方式： 01 02 06 03 04 05 2013年涉嫌提前确认有承诺政策的收入?87,446,901.48元 延后确认?2013年年终奖减少应计成本费用?24,954,316.65元 2013年以“打新”等为名营销，涉嫌虚增销售收入?2,872,486.68元 涉嫌利用与广告公司的框架协议虚增?2013年收入?93.34万元 子公司涉嫌提前合并天津民泰，影响合并报表利润总额?8,250,098.88元，影响商誉4?,331,301.91元 涉嫌虚构业务合同虚增?2013年收入?1,567.74万元 一、2013年涉嫌提前确认有承诺政策的收入?87,446,901.48元； 估计是销售协议中约定有某些指标或条款，未来约定期间内若无法达成则可能产生部分或全部的销售退回。意味着在该期间结束前，风险未完全转移至客户，不满足确认收入的条件，应当作为预收款处理。 二、2013年以“打新”等为名营销，涉嫌虚增销售收入?2,872,486.68元； 可能是将客户缴存的委托大智慧打新股、属于“代收代付”性质的款项记为销售收入。通知中没有提到是否同时虚增了成本，因此不确定仅仅扩充了销售盘子，还是虚增了利润。 三、涉嫌利用与广告公司的框架协议虚增?2013年收入?93.34万元； 常见的造假方式，用虚假的服务类合同虚增收入，可能是挂应收账款，也可能用体外资金借客户名义打进来填坑。不过这个金额这么小，有可能合同是真的，但存在跨期问题；或者是把某部分合同中约定、但实际没有提供的服务所对应的价款也计入了收入。 四、延后确认?2013年年终奖减少应计成本费用?24,954,316.65元；这是常见的会计差错和调节利润方式，少计成本和负债。 五、涉嫌虚构业务合同虚增?2013年收入?1,567.74万元； 六、子公司涉嫌提前合并天津民泰，影响合并报表利润总额?8,250,098.88元，影响商誉?4,331,301.91元。 并表时点早于达成实质控制的时点。由于被收购子公司的利润是从实质控制的时点到年末这段期间内才能合并入母公司，提前并表可以多合并一段期间的利润。同时并表时点的变动影响了合并起始日子公司的净资产，从而影响了商誉。 英国严重欺诈办公室 (SFO) 对Tesco案展开全面犯罪调查 　最新消息显示，英国严重欺诈办公室（SFO）已经取代英国金融市场行为监管局（Financial?Conduct?Authority——FCA）对Tesco的财务造假问题展开全面犯罪调查，这意味着案件的严重程度和复杂性都已升级。根据初步调查结果，截至目前，Tesco财务上的虚增利润已经从2.5亿英镑（约合人民币25亿元）增加到了2.63亿英镑，因为财务造假被停职高管已经由4名增加到8名，而未来有可能有更多的管理人员被牵扯其中。在Tesco案中，财务造假被描述为“提早认列营收、延迟认列成本”的重大会计缺失。  Tesco造假的路径？ 1、提早计算收入，延迟认列成本。但企业往往能够把1月2日签的单子，改成前一年12月31日签的，这样做法通常无法避免，但导致的结果却是本来第二年才有的收益被计算到当年，这就是提早认列营收。延迟认列成本方面，会计通常能够通过记账的方式把应付账款推到下一年，以90天账期的应付账款为例，本来是9月30日的应付账，在财务记录上可以被写成10月2日，这样，当年的成本就可以人为“缩水”。 2、研发费用成本的列支。按照国际会计准则的规定，如果可以预计这一研发项目可以在几年之后（比如3年）取得成果的话，那么研发费用就可以分摊到未来的3年。但是，一旦3年或几年之后没有转化为成果，企业的这种入账方式就面临问题，需要重新调账，当然上市企业也将面临来自市场的信誉危机。 3、减少准备金。通过减少准备金来减少成本的列支。比如企业在面临重大诉讼或争议事件之时，按照国际会计准则的规定，如果企业在很大程度上可能要在这场诉讼或争议中失败而面临重大赔偿，企业就需要提早安排相应规模或额度的准备金，但是如果企业明知如此而没有做出相应安排，以此来故意减少成本列支的话，一旦被发现，企业也将面临财务造假的丑闻以及重大责任。 目前，由于Tesco案缺少更多细节上的披露，