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七、所得税 （一）应交所得税的计算 应交所得税＝应纳税所得＊所得税税率 应纳税所得＝利润总额±差异额 差异额分为：永久性差异和暂时性差异 1.常见的永久性差异 由于税法和会计确认收入和费用的口径不同产生的差异。 包括：公益性捐赠支出（在年度利润总额12%以内限额扣除）；其他捐赠支出；赞助支出；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；限额抵扣业务招待费； 国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 ；企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 。 永久性差异本质：其影响仅限于发生当期。 例1：甲上市公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25％。该公司2008年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提的坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年没有发生售后服务支出。 （3）甲公司2008年以4 000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算。该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确认利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。 （4）2008年12月31日，甲公司Y产品在账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益，税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。 （5）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2 000万元；2008年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配。税法规定，该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 例2：假设某企业“2008年度利润总额为8000万，无永久性差异。企业所得税率为25％。2008年末资产账面价和计税基础如下： （五）暂时性差异的转回 判断：差异与上期比变小，意味着转回。 例3:某公司每年税前利润总额为1000万元，适用的所得税税率为30%。 2006年预计了200万元的产品保修费用，2007年实际支付发生120万元。产品保修期未满。假设无其他纳税调整事项。 账面价 计税基础 可抵扣差异 调整数 应纳税所得 2006年 暂时性差异转回 例4：企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100万元，会计期末，公允价值变为108万元。假设所得税率30%。企业本年利润总额5000万。第二年，企业将该金融资产以120万出售，第二年企业利润总额5000万。 交易性金融资产纳税调整 年份 账面价 计税基础 应纳税差异 调整数 应纳税所得 第一年 108 100 8 -8 5000-8 第二年 0 0 0 +8 5000+8 例5：某企业2005年末应收账款余额为200 000元，坏帐准备计提率为10％，税法规定的计提率为0.5％。2006年5月企业发生坏帐8 000元，2006年末应收帐款的余额为260 000元。2007年3月上年已确认为坏帐的应收账款又收回 3 000元。2007年末应收账款余额为100 000元。该企业所得税率为30％，每年利润总额均为300 000元。假设无其他纳税调整事项。 要求：计算暂时性差异并做有关分录。 （六）所得税的会计处理 （1）将应交所得税计入“所得税费用” 借：所得税费用——当期所得税费用 贷：应交税费——应交所得税 （2）将暂时性差异对所得税影响计入“递延所得税资产／负债” 借：递延所得税资产（可抵扣暂时性差异*所得税率） 贷：递延所得税负债（应纳税暂时性差异*所得税率） 所得税费用——递延所得税费用（差额） 例：假设某企业“递延所得税资产”或“递延所得税负债”期初