中级会计职称考试《中级计实务》知识点：第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正中级会计职称考试《中级会计.docVIP

第十八章 会计政策、会计估计变更和差错更正 第一部分：历年考情分析 第二部分：内容详解 ?【本章知识体系】 知识点一、会计政策的概念 ●会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 知识点二、会计政策变更及其条件 知识点二、会计政策变更及其条件 【注意1】企业的会计政策一经确定，不得随意变更。 【注意2】如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差错更正的会计处理方法进行处理。 知识点二、会计政策变更及其条件 （2013单选）下列各项中，属于会计政策变更的是（　）。　　A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法　　B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年　　C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式　　D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策 【答案】C【解析】选项A属于会计估计变更，选项B、D是正常的事项，不属于变更，选项C是会计政策变更。 知识点二、会计政策变更及其条件 （典型例题·单选）下列各项中，不属于会计政策变更的情形有（ ）。 A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质区别而采用新的会计政策 B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 C.存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法　　D.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 知识点二、会计政策变更及其条件 【答案】AB 【解析】以下两种情形不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项A和B不属于会计政策变更。 知识点三、会计政策变更的会计处理 知识点三、会计政策变更的会计处理 1. 追溯调整法 ? ●四步走 知识点三、会计政策变更的会计处理 ·累计影响数的涵义： 是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 ? 知识点三、会计政策变更的会计处理 ·累计影响数五步走 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 知识点三、会计政策变更的会计处理 ·计算累计影响数注意以下的问题： 【注意1】涉及三个阶段：（1）税前影响；（2）所得税影响；（3）税后影响。 【注意2】会计政策变更累积影响数，是指影响税后利润的金额，是考虑了所得税影响之后的净利润，如果不考虑所得税影响，则指影响利润总额的金额。 ? 知识点三、会计政策变更的会计处理 【注意3】所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用，首先会计政策变更不会影响“应交税费—应交所得税”的金额，因为是会计政策发生变化，而税收政策并没有发生变化，所以不调整“应交税费—应交所得税”科目；但追溯调整时如果涉及暂时性差异，则应调整“递延所得税资产或负债”，同时考虑前期所得税费用的调整。 【注意4】追溯调整时，不考虑股利或利润的分配，只调整盈余公积。 知识点三、会计政策变更的会计处理 【教材例18-1】甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家海洋石油开采公司，于2002年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。2003年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，预计使用寿命为10年，采用平均年限法计提折旧。 知识点三、会计政策变更的会计处理 2009年1月1日甲公司开始执行企业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台弃置费用10 000 000元，假定折现率（即为实际利率）为10%。不考虑所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。 知识点三、会计政策变更的会计处理 【答案】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：　　（1）计算确认弃置义务后的累积影响数（见表18-1）　　2004年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值＝10 000 000×（P/S, 10%,10）＝10 000 000×0.3855= 3 855 000（元）； 每年应计提折旧＝3 855 000/10＝385 500（元）。 知识点三、会计政策变更的会计处理 （2）会计处理　　①调整确认弃置费用　　借：固定资产