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二、美国会计职业监管问题 　　（一）行业自律监管体制（Self-Regulatory System） 1．行业自律监管体制的沿革 关于美国注册会计师自律监管制度的形成，主要有两种认识：一种认为，1887年美国注册会计师协会（AICPA）的成立，标志着美国注册会计师自律制度的建立；另一种观点则认为，1977年公共监督委员会（POB）和AICPA证交会业务部（SECPS）的建立才是美国注册会计师行业自律制度得以建立的真正标志。其实，前一种观点反映的是广义上的自律制度，包括质量监管、准则制定、资格认定、考试准入、后续教育等；后一观点则是狭义上的自律概念，主要指行业自律性执业质量监管制度，POB和SECPS在其中扮演着最为重要的角色。笔者支持前种观点，但在本报告中只重点关注POB和SECPS成立后的美国自律监管制度。 20世纪70年代，美国出现了自30年代经济危机以来最为严重的一系列重大审计失败案，导致美国国会参众两院于1977和1978年间，就如何加强注册会计师行业监管、切实保护公众利益等问题举行了一系列的听证会。国会在调查过程中，发现很多公司都存在向国外官员提供巨额非法资金的现象，于是对注册会计师进一步提出了质疑，这些巨额资金为何未能在账上得以反映？注册会计师为什么没有发现和阻止这些违法行为？最后，参众两院都通过了各自的法案，要求重新建立会计职业监管制度[1]。 众议院的听证会重点关注的是联邦政府在国会授权范围内所发挥的监管作用。众议院“国内与外国商业委员会”下属的“监督与调查附属委员会”在提交的《联邦监管与监管改革报告》中指出：“SEC仅仅依靠民间会计职业组织来保证公司会计记录由独立的注册会计师进行审查的作法，不足以保护投资大众，未能达到联邦证券法的目标。”为此，众议院提出了成立专门的政府部门监管会计职业的方案。 参议院在举行听证会前，其下属的“报告、会计与管理附属委员会”也提交了一份研究报告，该报告指出：“为恢复公众对上市公司报告财务信息的准确性和可靠性的信心，改革势在必行。”随后，该附属委员会在大量调查研究的基础上，形成了一份《关于加强上市公司及其审计师的受托责任的报告》，对注册会计师行业的监管模式提出了两种改革方案：一是专门成立一个政府部门，负责监管注册会计师行业；二是建立适当的注册会计师行业自律监管制度。该报告同时强调“与SEC合作的民间组织的自律措施是委员会各成员优先考虑的改革方案。” 在面临这种历史性选择的情况下，AICPA为了避免政府部门对行业监管的全面介入，向国会提出了允许注册会计师行业实行自律监管的要求。AICPA为此建立了一整套的自律监管机制，特别是与SEC商议后于1977年成立了公共监督委员会（POB）。POB代表公众利益，通过监督AICPA证交会业务部（SECPS）的同业互查等工作，实现监督注册会计师独立性和审计质量的目的。POB由代表公众利益的5名委员组成，分别来自商界、职业界、立法界和监管部门等，大多都是很有名望的人士。美国原国防部长莱尔德、现任财政部长奥尼尔、FASB原任主席柯克都曾担任POB的主席或副主席，POB最后一任主席鲍舍尔也曾任美国审计总长。 POB的主要职责是：（1）监督和评价由SECPS组织的同业互查以及SECPS执行委员会的活动；（2）监督同业互查委员会（Peer Review Committee，简称PRC）的工作，该委员会负责认定会计师事务所对同业互查建议的执行情况；（3）监督SECPS的其它活动。SEC对会计职业的自律监管拥有监督权，并负责每年向国会提交有关会计职业监管的年度报告。 SECPS的成立时间与POB相同，也是AICPA与SEC协商后成立的。SECPS同时接受POB和SEC的监督，专门负责监管从事上市公司审计业务的会计师事务所。一开始，执行上市公司审计业务的事务所可以自愿加入SECPS。1998年，AICPA修改章程后，要求其会员中执行上市公司业务的会计师事务所必须加入SECPS，接受其监管。目前，SECPS大约有1250家事务所会员，99%的美国本土上市公司都由这些事务所进行审计。不过，由于部分事务所并不是AICPA的会员，因此仍有约80家从事证券业审计的中小事务所不是SECPS的会员。 会计师事务所成为SECPS的会员后，必须参加两项质量控制活动：（1）同业互查（peer review）。同业互查最为主要的形式是事务所与事务所之间的相互检查（firm-on-firm review），也可以由州注册会计师协会组成检查小组进行检查（CART review），或者由同业互查委员会授权的会计师事务所自愿组成的联合会组织检查（association review）。同业互查的目标是考察被检查事务所：是否按照AICPA制定的质量控制准则设计了相应的控制制度