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进料加工贸易的会计税务处理 (2008-07-11 09:47:15) 基本概念?◆进料加工????进料加工是指企业用外汇购买进口原料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品返销出口收汇的业务。进料加工贸易，海关对进口材料全额或按比例免税，货物出口免征消费税，按“免、抵、退”计算退（免）增值税。?主要有以下一些特征：???? 1、自进原料-加工企业用外汇从国外自行购买进口料件。???? 2、自定生产-加工企业进口料件后自己决定产品生产的数量、规格、款式。???? 3、自定销售-加工企业根据国际市场情况自行选择产品销售对象和价格。???? 4、自负盈亏-加工企业完全自行决定进料、生产、销售，其盈亏也由加工企业承担。?二、保税料件仓库管理??? 1、实物管理??? ◆?保税料件与非保税料件不能串料领用；??? ◆?保税料件与非保税料件应当分仓库存储；??? ◆?不同加工贸易手册保税料件按照不同储位列管；??? ◆?保税料件之入库单、领料单、缴库单、出库单等应当对保税品、手册号等作出标示。??? *保税料件（含原料、节余料件、边角料、残次品、半成品、成品等）??? 2、仓库帐簿管理??? ◆?保税料件与非保税料件应当分不同仓库账册作数量进、耗（销）、存核算，不能串料登记帐簿核算；??? ◆?不同加工贸易手册保税料件按照手册号、料件品号别作数量进、耗（销）、存核算；??? ◆?保税材料不能先出后进；??? ◆?加工贸易手册间不能串换。?三、进料加工会计处理??? 1、科目设置??? ◆?原材料—进料加工—手册号—XX料件??? ◆?生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料??? ◆?生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工??? ◆?生产成本--进料加工—手册号-XX成品—制造费用??? ◆?产成品--进料加工—手册号-XX成品??? ◆?主营业务成本?--进料加工—手册号-XX成品??? 2、会计核算??? ◆购入免税料件时?????DR：原材料—进料加工—手册号—XX料件??????CR：应付帐款、银行存款等??? ◆?领用保税料件时??????DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料???????CR：直接材料--进料加工—手册号—XX料件??? ◆?核算直接人工时??????DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工???????CR：应付工资??? ◆?核算制造费用时??????DR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用???????CR：制造费用—XX费用??? ◆结转产成品时??????DR：产成品--进料加工—手册号-XX成品???????CR：生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接材料???????????生产成本--进料加工—手册号-XX成品--直接人工???????????生产成本--进料加工—手册号-XX成品--制造费用??? ◆外销确认收入??????DR：应收帐款?????????CR：主营业务收入--进料加工—手册号-XX成品??? ◆?结转销售成本?????DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品??????CR：产成品--进料加工—手册号-XX成品??? ◆每月免税申报时??????DR：主营业务成本----出口征退税差???????CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）???? ◆收到税务机关《生产企业进料加工贸易免税证明》（或《生产企业进料加工贸易免税核销证明》?），依据不予抵扣税额抵减额：??????DR：主营业务成本--进料加工—手册号-XX成品（红字）???????CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）（红字）??? ◆收到税务机关《免抵退税通知书》时，依据应退税额、留抵税额：??????DR：应收出口退税?????????? 应交税金-----应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）?????????CR：应交税金-----应交增值税（出口退税）???? ◆成交方式为CIF时，应当先按照出口专用发票金额确认收入，收到运保佣单据时，冲减收入、成本???? CR：主营业务收入—出口（红字）???????CR：应付帐款、银行存款等?????DR：主营业务成本--出口（红字）??????CR：应交税金-----应交增值税（进项税额转出）（红字）?四、进料加工税务处理??? 1、进料加工贸易业务的税收管理方式??? 对于实行免抵退税的生产企业开展进料加工复出口业务的免税进口料件的处理，主要有“购进法”和“实耗法”两种管理方法。“购进法”是在实行人工审