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第四章 增值税的会计核算 本章为税务会计课程的重点内容，也是难点内容。 学习目标： 了解增值税的特点和纳税范围，正确计算增值税应纳税额，掌握增值税的会计核算以及视同销售行为的会计核算，掌握纳税申报表的填写。 本章内容 第一节 增值税的基本内容 第二节 增值税的计算（不讲） 第三节 增值税的核算 第四节 增值税纳税申报表的填写 第一节 增值税的基本内容 一般纳税人与小规模纳税人 一般纳税人适用征收率的情形 税务登记证副本 身份转换 国家税务总局令第22号《增值税一般纳税人资格认定管理办法》 第三条：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年应税销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。 第四条：年应税销售额未超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。对提出申请并且同时符合下列条件的纳税人，主管税务机关应当为其办理一般纳税人资格认定： （一）有固定的生产经营场所； （二）能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。 第五条 下列纳税人不办理一般纳税人资格认定： （一）个体工商户以外的其他个人； （二）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位； （三）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业 二、办理增值税一般纳税人资格认定的程序 第八条 纳税人符合本办法第三条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定： （一）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日，下同）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（以下简称申请表），申请一般纳税人资格认定。 （二）认定机关应当在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 （三）纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 第九条 纳税人符合本办法第四条规定的，按照下列程序办理一般纳税人资格认定： （一）纳税人应当向主管税务机关填报申请表，并提供下列资料： 　　1.《税务登记证》副本； 　　2.财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件； 　　3.会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件； 　　4.经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件； 　　5.国家税务总局规定的其他有关资料。 （二）主管税务机关应当当场核对纳税人的申请资料，经核对一致且申请资料齐全、符合填列要求的，当场受理，制作《文书受理回执单》，并将有关资料的原件退还纳税人。 （三）主管税务机关受理纳税人申请以后，根据需要进行实地查验，并制作查验报告。 查验报告由纳税人法定代表人（负责人或者业主）、税务查验人员共同签字（签章）确认。 （四）认定机关应当自主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人资格认定，并由主管税务机关制作、送达《税务事项通知书》，告知纳税人。 注意： 纳税人应当向其机构所在地主管税务机关申请一般纳税人资格认定，企业总、分支机构不在同一县市的，应分别向其机构所在地主管税务机关申请办理一般纳税人认定登记手续。 自2009年1月日起，取消了“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按10%计算抵扣进项税额”的政策。 第三节 增值税的会计核算 一、增值税核算的会计账户 二、一般纳税人增值税的核算 （一）进项税额的核算 1. 可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 2. 不得从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 （二）进项税额转出的处理 （三）销项税额的核算 1. 一般销售方式下销项税额的核算 2. 销售固定资产的核算 3. 预收货款方式下销项税额的核算 4. 视同销售的核算 5. 包装物销项税额的核算 （四）销售旧固定资产的核算 （五）缴纳增值税的核算 （六）减免税款的核算 （一）进项税额的核算1. 可以从销项税额中抵扣的进项税额的会计处理 （1）国内采购货物 （2）投资转入货物 （3）接受货物捐赠 （4）接受应税劳务 （5）企业进口货物 （6）购进免税农产品 （7）新购进生产经营用固定资产的进项税额 （8）外购材料退货、折让进项税额的会计处理 实训题：（1）、（2）、（4）、（5）、（6）、（8）、（11）、（12）、（13） 提问：增