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管理会计学 浙大宁波理工学院 谷石玫 第5章 经营决策常用 的成本概念和方法 5.1经营决策需要考虑的成本概念 5.2经营决策的基本方法 5.1 经营决策需要考虑的成本概念 什么是决策？ 决策就是对不同备选方案择优选择的过程,而对不同备选方案的择优选择的基本形式有两种： 将备选方案的所得(如收入) 与所费(如成本)比较，只要所得大于所费，该备选方案就具有可取性； 将不同备选方案的所费进行比较，凡是所费最少的就越可取。 企业进行经营决策时，必须从多个备选方案中选择一个最优方案，而放弃其他的方案。 此时，被放弃的次优方案所可能获得的潜在利益就称为已选中最优方案的机会成本。 某公司现有一空置的车间既可以用于A产品的生产,也可以用于出租。如果用来生产A产品,其收入为35 000元,成本费用为18 000元,可获净利17 000元；用于出租则可获租金收入12 000元。 关于机会成本应注意的两个问题: (1) 如果一项资产只能用来实现某一职能而不能用于实现其他职能时，不会产生机会成本。 (2)机会成本仅仅只是被放弃方案的潜在利益，而非实际支出，因而不能据以登记入帐。 差量成本是指企业在进行经营决策时，根据不同备选方案计算出来的成本差异。 某公司全年需要1 200件甲零件,可以外购也可以自制。如果外购,单价为5元；如果自制,则单位变动成本为3元,固定成本500元。外购或自制决策的成本计算如表5-1: 差量成本这一概念还经常用于反映不同的生产能力利用率在成本上发生的差别，即：由于在原来基础上因追加批量产品的生产所增加的成本数额。 某企业生产A产品,最大生产能力为年产10 000件,正常利用率为最大生产能力的80%。A产品单位变动成本为3元，年固定成本为6 000元。按生产能力正常利用率可达到的产量8 000件分摊，每件单位固定成本为0.75元。则以年产量8 000件为基础，每增加1 000件产品的生产量而追加的差异成本如表5-2。 差量成本还经常用于其它方面的决策，如接受追加的订货，某项不需要的机器设备是出租还是出售等。 某公司有机会接受一项追加订货，数量为1000个，由于产品规格特殊，需要专门为其购置价格500元的专用设备。假定该设备除了生产这批订货外别无他用，且无残值；产品的单位变动成本为7元。问：接受这项订货的一个必要条件是？ 边际成本是指产量每增加或减少一个单位时，所引起的成本变动数额。 某企业每增加1个单位产量的生产引起总成本的变化及追加成本的变化如表5-3。 沉没成本是指过去已经发生了并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。 沉没成本是对现在或将来的任何决策都无影响的成本。 企业有一台旧设备要提前报废，其原始成本为10 000元，已提折旧8 000元，折余净值为2 000元。假设处理这台旧设备有两个方案可以考虑：1.将该设备直接出售，可获收入500元；2.修理后再出售，需支出修理费1 000元，但可得1 800元。 问：应该选择哪个方案？ 结论： 沉没成本是企业在以前经营活动中已经支付现金，而在现在或将来经营期间摊入成本费用的支出。因此，固定资产、无形资产、递延资产等均属于企业的沉没成本。 付现成本是指由现在或将来的任何决策所能够改变其支出数额的成本。可见，付现成本是决策必须考虑的重要影响因素。 企业计划进行A产品的生产。现有甲设备一台，原始价值50 000元，已提折旧35 000元，折余净值15 000元。生产A产品时，还需对甲设备进行技术改造，为此需追加支出10 000元。如果市场上有乙设备出售，其性能与改造后的甲设备相同，售价为20 000元。 问：是否应该改造甲设备? 固定成本还可以按其所涉及范围的大小，划分为专属成本和联合成本。 专属成本是指可以明确归属于企业生产的某种产品，或为企业设置的某个部门而发生的固定成本。 例如：专门生产某种产品的专用设备的折旧费、保险费等。 联合成本是指为多种产品的生产或为多个部门的设置而发生的，应由这些产品或这些部门共同负担的成本。 例如：在企业生产过程中，几种产品共同的设备折旧费、辅助车间成本等，都是联合成本。 1.在进行方案选择时，专属成本是与决策有关的成本，必须予以考虑；而联合成本则是与决策无关的成本，可以不予以考虑。 2.专属成本与联合成本的划分是就固定成本而言的，所