单元七资产的审计.ppt

单元七 资产的审计 任务二 长期资产的审计 一、长期投资的审计 二、固定资产的审计 三、无形资产的审计 二、固定资产的审计 回忆：什么是固定资产？ 固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。 （一）固定资产内部控制的测评 （二）固定资产的实质性测试 （三）实训练习 （一）固定资产内部控制的测评 1、内容 2、测评步骤 1、内容（标准） （1）预算制度 购建方面 （2）授权批准 预算、取得和处置 （3）账簿记录 总账、明细账、登记卡 （4）职责分工 取得、记录、保管、使用、维修、处置、付款 （5）资本性支出和收益性支出的区分制度 在建工程 （6）处置制度 （7）定期盘点 账实核对 （8）维护保养制度 2、测评步骤 健全性评审（了解） 有效性评审（测试） 评价风险水平（评价） （二）固定资产的实质性测试 1、取得或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 2、核对总账和明细账 3、审查期初余额 4、执行分析性复核 5、审查固定资产的增加 6、实地观察增加的固定资产 （二）固定资产的实质性测试 7、审查固定资产的折旧 8、审查固定资产的减少 9、检查固定资产的维修保养的处理 10、查阅固定资产的所有权的证明文件 11、审查固定资产的租赁 12、审查固定资产及累计折旧在资产负债表上的表达与披露是否恰当 小结 分析性复核的目的 发现潜在问题，确定审计重点 采用复算的方法，审查折旧计提金额及账务处理是否正确，防止企业利用折旧故意调低或调高成本费用，达到调节利润的目的。 （三）实训练习 1、固定资产增减业务的审计 练习册P42（4） 2、固定资产折旧的审计 （三）实训练习 1、固定资产增减业务的审计 参考答案： （1）购入的机器设备3台，价值85 800元，已证实属于固定资产，企业将其列入管理费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界限，会造成虚增费用成本，少计资产价值。应编制如下调整分录： 借：固定资产 85 800 贷：以前年度损益调整 85 800 在此基础上再计算调整应补交的所得税及调整本年利润。 借：以前年度损益调整 21450 贷：应交税费——应交所得税 21450 借：以前年度损益调整 64350 贷：利润分配——未分配利润 64350 （三）实训练习 （2）首先，计算该仪器出售时的账面净值： 双倍折旧率=2×（1/预计使用年限×100%）=2 ×1/5 ×100%=40% 第一年折旧额为：50 000 ×40%=20 000（元） 第二年折旧额为： （50 000-20 000）×40%=12 000（元） 第三年折旧额为： （30 000-12 000） ×40%=7 200（元） 第三年末应累计计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。 （三）实训练习 因此，调整分录为： ①冲销原分录： 借：银行存款 （5 000） 贷：固定资产 （5 000） 借：营业外支出 （3 000） 贷：银行存款 （3 000） ② 转入报废清理时： 借：固定资产清理 10 800 累计折旧 39 200 贷：固定资产 50 000 ③收到变价收入时： 借：银行存款 5 000 贷： 固定资产清理 5 000 ④发生清理费用时： 借：固定资产清理 3 000 贷：银行存款 3 000 ⑤结转报废出售的净损失时： 借：营业外支出 8 800 贷：固定资产清理 8 800 结论：企业对该仪器报废的账务处理是错误的，表现在：①企业未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实；②未按制度规定正确反映变价收入和清理费用，造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实。 （三）实训练习 2、固定资产折旧的审计 审计人员在审查某企业本年4月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录： （1）4月份该车间设备折旧额为32 600元，年折旧率为5％； （2）4月份购入原值为65 000元设备状态，已安装完工并交付使用； （3）4月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35 000元； （三）实训练习 （4）4月份扩建完工厂房一栋，已交付使用。该厂房原值600 000元，扩建工程支出150 000元，变价收入60 000元； （5）5月份该车间设备折旧额为72 100元。 要求：审计5月份被审单位该车间设备折旧额是否正确，如不正确请做出调整分录。 （三）实训练习 参考答案： 5月应提折旧额＝32 600+[65