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第六章 成本计划和控制 §6-1 成本计划及其编制方法 §6-2 产品成本计划编制举例 §6-3 成本控制的基本原理与方法 §6-4 成本的事前控制—价值工程 §6-1 成本计划及其编制方法 一、成本计划的概念及其意义 1、概念：成本计划是以货币形式预先确定企业计划期内产品生产耗费和各种产品的成本水平。 2、意义 二、成本计划的内容 由于成本会计对象是指企业产品成本和期间费用，因此成本计划的内容也包括产品成本计划和期间费用预算两部分。 1、全部商品产品成本计划 2、主要商品产品单位成本计划 3、制造费用预算 4、期间费用预算 5、降低成本的主要措施方案 表1 商品产品成本计划表（按产品别） 表2 商品产品成本计划表（按成本项目） 2、主要商品产品单位成本计划 三、编制成本计划的原则和步骤 （一）编制成本计划的原则 （二）编制成本计划的步骤 1、预计和分析上期成本计划的执行情况。 2、收集和整理资料。 3、确定目标成本和费用控制限额。 4、分车间部门编制成本计划及费用预算。 5、厂部综合平衡后，编制全厂成本计划。 四、按试算平衡基础法编制产品成本计划 试算平衡是在正式编成本计划之前，根据已经收集的有关资料，测算影响成本的各项主要因素，寻求切实可行的节约措施，使企业成本指标能够达到成本降低任务。 成本降低指标的试算平衡，主要是对企业可比产品成本降低率和降低额进行测算。 （一）制定目标成本 （二）确定上年平均单位成本 （三）成本降低因素试算 在试算平衡过程中，应抓住重点因素进行试算。 各因素变动对成本降低率的影响为各因素本身的变动率与上年各因素数额占总产品成本的比重之积，其计算公式为： 各因素变动对产品成本降低的影响 =Σ各因素本身变动率×各成本项目占产品成本比重 1、测算直接材料变动对成本降低的影响。 直接材料受消耗定额和平均单价两因素的影响。测算公式如下： （1）消耗定额变动对降低率的影响 =直接材料费用占总成本比重×直接材料消耗定额降低率 （2）平均单价变动对降低率的影响 =直接材料费用占总成本比重×（1﹣消耗定额降低率）×直接材料单价降低率 （3）直接材料成本降低率 =直接材料费用占总成本比重×[1﹣（1﹣消耗定额降低率）（1﹣平均单价降低率）] 2、测算直接工资费用变动对成本降低的影响。 工资费用的大小主要受企业劳动生产率和平均工资率两个因素的影响。测算公式如下： （1）劳动生产率变动对成本降低率的影响 （2）平均工资率变动对成本降低率的影响 （3）劳动生产率和平均工资率变动对成本降低率的影响 3、测算制造费用变动对成本降低的影响。 制造费用的大小主要受产品产量和制造费用总额两个因素的影响。测算公式如下： （1）产量变动对成本降低率的影响 （2）制造费用总额变动对成本降低率的影响 （3）产量和制造费用总额变动对成本降低率的影响 4、测算废品损失变动对成本降低的影响。 废品损失变动对降低率的影响 =废品损失占总成本比重×废品损失降低率 （四）试算平衡确定计划指标 将成本降低因素试算的综合结果与目标成本降低率比较，如果达不到目标成本的要求，则应再挖掘潜力提出措施，并按新的措施重新试算，直至达到或超过目标成本降低任务。 例1：假设某企业生产甲产品，上年度第一至三季度生产产量为7 200件，总成本3 670 000元，预计第四季度的生产量2 800件，预计单位成本为475元。 计划年度将继续生产甲产品12 000件，计划成本降低率为7%。企业经过充分发动群众，提出措施，挖掘潜力，确定计划年度有关指标如下： （1）计划年度产品产量增长 20% （2）劳动生产率提高 15% （3）生产工人平均工资提高 5% （4）原材料消耗定额降低 8% （5）原材料价格上升 4% （6）燃料和动力消耗定额降低 6% （7）制造费用总额节约 7.5% （8）废品损失下降 25% 该企业上年可比产品成本项目的结构为：直接材料占70%，燃料和动力占8%，直接工资占10%，制造费用占10%，废品损失占2%。根据以上资料进行成本降低指标的试算。 解答： 1、制定目标成本：计划成本降低率为7% 2、确定上年平均单位成本 上年平均单位成本=（3 670 000+2 800×475）÷（7 200+2 800）=500元 计划年度可比产品总成本=500×12 000=6 000 000元 3