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第五章 经营决策常用的成本概念及基本方法 掌握管理会计短期经营决策常用的成本概念及基本方法 了解经营决策的概念、分类。 第一节 经营决策需要考虑的成本概念 一、决策分析含义及分类 管理会计决策分析，是针对企业未来经营活动所面临问题由各级管理人员作出的有关未来经营战略、分析、目标、措施与方法的决策过程。 它是经营管理的核心内容，是关系到企业未来发展兴衰成败的关键所在。 3.按决策的重要程度分类 战略决策 战术决策 4.按决策的层次分为 高层决策、中层决策和基层决策。 5.按决策项目本身的从属关系分为 单一方案决策、互斥方案决策和优化组合方案决策。 6.按决策解决问题的内容分为 生产决策、定价决策、建设项目决策、新增固定资产决策和更新改造决策等。 二、经营决策的相关概念 （一）决策结果对近期经营产生的影响 —— 决策的目标使企业一年内获得更多利润。 边际成本的性质 ◆当边际成本等于边际收入时，边际利润为零，此时可以获得最大的利润。 ◆当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本达到最低。 7、可分成本 是指在联产品生产决策中必需考虑的、由于对已经分离的联产品进行深加工而追加的变动成本。 8、可选择成本 又称可避免成本，指与特定方案相联系的成本，即管理当局可以通过某项决策行动改变其数额大小或决定其是否发生的成本。 是指在短期经营决策中并非绝对必要的那部分成本。 9、加工成本 P108 （四）无关成本 1、沉没成本 沉没成本是指过去决策导致发生的、已经支付的、且无法为目前的决策所能改变的成本。 沉没成本的特征： 1.过去已经发生 2.无论未来决策结论怎样，其发生额不会改变。 如多数固定资产、无形资产、递延资产均属于沉没成本。某些变动成本也属于沉没成本，如：在半成品是否深加工的决策中，半成品本身的成本中的固定成本和变动成本均为沉没成本。 2、联合成本 是指应当由多种产品或多个部门共同负担的注定要发生的固定成本或混合成本。 3、约束性成本 又称不可避免成本，是指那些为进行企业经营而必需负担的，不能改变的最低限度的固定成本。 不因管理者的某项决策结论或行动而改变其数额的成本称为不可避免成本。 4、共同成本 几个备选方案共同负担的成本称为共同成本，一般表现为固定成本。 第二节 经营决策的基本方法 一、单位资源贡献毛益法 1、 单位资源贡献毛益 =单位贡献毛益/单位资源定额 2、决策判断标准：单位资源贡献毛益大则优 3、应用条件：企业生产受到某一租资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位边际贡献和单位产品的资源消耗额。 4、特点及适用范围 简单，常用于互斥方案的决策，如新产品开发的品种决策。 二、贡献毛益法 1、贡献毛益 =相关收入—相关成本 2、决策判断标准：贡献毛益大则优 3、特点及适用范围 常用于不涉及专属成本和机会成本的单一方案或多方案中的互斥方案的决策，如亏损产品的决策，即适用于收入成本型方案的选择。 例：P109 应用贡献毛益分析法应注意问题 1．在不存在专属成本的情况下，只需要通过比较不同的备选方案的边际贡献总额，就可以作出正确的决策。 2．若存在专属成本的情况下，首先应该计算剩余边际贡献，然后通过比较不同的备选方案的剩余边际贡献总额，才能作出正确的决策。 3．在企业的某项资源受到限制时，应该计算单位资源的边际贡献，然后通过比较不同的备选方案的单位资源的边际贡献，才能作出正确的决策。 三、差量收益法 差量分析法是根据两个备选方案的差量收入、差量成本计算的差量收益进行最优方案选择的一种分析方法。 多用于两个互斥方案的比较决策 差量分析法 分析步骤： 1．将各决策备选方案两两比较，分别计算差量收入和差量成本。 2．对差量收入和差量成本进行对比，择优选择。 例题：某企业计划生产A产品，或生产B产品。有关资料如下： 差量分析法举例 1.计算制造A、B产品的差量收入 差量收入=（32×200）－（50×100） =6400－5000=1400（元） 2.计算制造A、B产品的差量成本 差量成本=（15×200