第三章1审计的重要性及审计风险总汇.ppt

第三章 审计重要性与审计风险 一、审计重要性 二、审计风险的内涵 三、审计风险的评估 四、审计风险的应对 第一节 审计重要性 一、审计重要性的内涵 二、重要性水平的确定 三、重要性在审计报告阶段的运用 【疑难案例】 无保留意见等于没有错报吗？ 　　大D会计师事务所的注册会计师对A公司2008年度财务报表审计后，出具了无保留意见的审计报告。报告结论是“A公司在所有重大方面公允反映了A公司2008年12月31日的财务状况”。 半年后，A公司因无法偿还到期巨额债务而被宣告破产。股东与债权人共同起诉曾对A公司进行审计的大D会计师事务所。 　　其诉讼理由是会计师事务所对A公司的2008年度的财务报表中存在严重错报，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用者。 　　会计师事务所辩称，审计中发现的被审计单位A公司财务报表中存在的重大错报都已要求A公司调整，并且A公司也接受了调整建议；未调整的错报是不重要的；且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了A公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量”这一表述。 　　据此，注册会计师所认为不应当承担责任。 　　　法院经过审计最终认定： A公司财务报表中存在将2009年的销售收入提前计入2008年的财务报表中的情况，造成2008年虚增收入9.8万元，高估资产11.466万元，以及低估负债18.1万元的错报。对于年销售额近千万元、资产近千万元的A公司来说，这些错报从金额来看并不重要；但是，导致了A公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态，偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛。 因此这些错报无疑会误导报表使用者，对于报表使用者来说是重大的。 会计师事务所理应承担赔偿责任。 进一步假设： 1、被审计单位的财务报告的准确性能否达到100%？（会计责任） 。 2、注册会计师对财务报表存在的错报、漏报能否做到100%的反映? （审计责任） 3、对审查出来的”错报“和”漏报“，是否可以这样处理： 只要存在一分钱的错报、漏报，那审计结论就是：被审计单位的财务报表就是不公允、不真实的？幻灯片 33 进一步假设： 1、被审计单位的财务报告的准确性能否达到100%？ 【答案】不能。 2、注册会计师对财务报表存在的错报、漏报能否做到100%的反映? [答案]仍然是：不能。实际上，由于审计程序和内部控制的固有限制，审计人员不可能将所审计报表中所有的错报或漏报都审查出来。所以准确性是不可能达到100%的。 3、对审查出来的”错报“和”漏报“，是否可以这样处理：只要存在一分钱的错报、漏报，那审计结论就是：被审计单位的财务报表就是不公允、不真实的？ NO 本案值得考究的问题是： 　　1、被审计单位审计前的财务报表有错报，而注册会计师为什么还要出具无保留意见的审计报告呢？ 　　——这实质上是对错报“重要性”程度的认识问题。 　　2、错报是否“重要”？不是单纯由注册会计师的主观判断来决定，而是从财务报表的特定使用者的角度来判断。 　　3、注册会计师因为错报或漏报而发表不恰当的审计意见，就有可能承担法律责任，此为其中的一种风险。 一 、重要性的概念P40 1.、中国注册会计师审计准则的相关规定 根据《中国注册会计师审计准则第1221号—重要性》，重要性是指“如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。”（重点） “重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。” 2. 理解重要性的概念应考虑的因素 （1）重要性概念中的错报包含漏报 （2）重要性包括对数量和性质两个方面的考虑 （3）重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的（从总体出发，不考虑个别如管理层） （4）重要性的确定离不开具体环境（所以具体数据国家定不了） 资产为100万元和10万元的两个企业。如果它们的存货价值在资产负债表上漏记1万元，如何判断这两个企业的重要性水平比较恰当？ （5）对重要性的评估需要运用职业判断 （6）重要性水平与证据数量成反向关系 在理解重要性概念时，下列表述中错误的是(? ? )。 ? A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断? B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的? C.判断一项错报对财务报表是否重大，应考虑对个别特定财务报表使