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2008.8 《会计学》 会计学 第四章 会计学院黄增玉 第 四 章 长期资产 本章教学目的及要求： 通过本章的学习，明确长期资产包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、无形资产、投资性房屋地产等，掌握长期资产的概念、特点、初始计量、后续计量和核算方法。 本章重点: 长期股权投资、固定资产、无形资产的核算。 本章难点： 长期股权投资的核算。 各节内容 长期股权投资 第一节 持有至到期投资（自学内容） 一、持有至到期投资的特征P.94 1.指到期日固定、回收金额固定或可确定，是指与该金融资产相关的合同明确了投资者在确定的期限内获得或收取现金流量的金额和时间。 2.有明确意图持有至到期，是指投资者在取得该金融资产时就有明确的意图将其持有至到期，除非遇到一些企业无法控制、预期不会重复发生并且难以合理预计的独立事项。 3.有能力持有至到期。 二、企业取得持有至到期投资的核算 1.账户设立：持有至到期投资，资产性质。 核算企业持有至到期投资的价值。企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，也在本科目核算。 本科目应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、 “利息调整”、“应计利息”进行明细核算。 本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。 企业购买持有至到期投资时，必须考虑的因素是： 债务工具的收益和市场利率的高低问题，债务工具的收益应该达到企业所要求的收益率，企业才能决定购买，否则应当放弃。 债务工具的利率和市场利率会出现低于、高于或等于的情况，企业购买债务工具时，可能会按面值、溢价或折价购入，溢价或折价应当在债务工具持有期间按实际利率法进行摊销。 持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。 企业购入分期付息、到期还本的持有至到期投资 的债券，已到付息期按合同约定的名义利率计算确定的应收未收的利息， 借记“持有至到期投资”科目，按实际利率计算确定的利息收入， 贷记“投资收益”科目， 按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。 [例4-1] 2007年1月3日，A上市公司在发行日购买了一项5年期的债券，票面利率12%，债券面值1000元，企业共支付84400购入80张，包含相关税费，均以银行存款支付。 该债券每年付息一次，最后一年归还本金和最后一年利息。假设A上市公司按年计算利息，该债券作为持有至到期投资进行核算和管理。 A上市公司计提利息、按实际利率法摊销溢价的会计处理如下： 购入该债券时： 投资成本： 84400 投资成本-债券面值（80×1000）=4400（债券溢价） 借：持有至到期投资——成本 80000 ——利息调整 4400 贷：银行存款 84400 采用实际利率法计算实际利率时，如为分期付息债券，应当根据“债券面值+债券溢价（或减债券折价）=债券到期应收本金的贴现值+各期收取的债券利息贴现值”，并采用“插入法”计算得出债券实际利率。 根据公式计算出本例的实际利率为10.53%。 票面利率高于实际利率时企业为什么溢价购入债券？ 注：按照上述公式计算的金额应为8536 （81066×10.53%），差额2元（8536-8534），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。 A上市公司每年摊销溢价、计算利息的会计处理； 2007年12月31日: 借：应收利息 9600 贷：持有至到期投资——利息调整 713 投资收益 8887 2008年12月31日: 借：应收利息 9600 贷：持有至到期投资——利息调整 788 投资收益 8812 2009年12月31日: 借：应收利息 9600 贷：持有至到期投资——利息调整 871 投资收益 8729 2010年12月31日: 借：应收利息 9600 贷：持有至到期投资——利息调整 962 投资收益 8638 每年收到利息时分录相同： 借：银行存款