第10章 售与收款循环审计(修订稿).ppt

第十章 销售与收款循环审计 分项审计法 与 循环审计法 分项审计法.就是按会计报表项目组织实施的审计。分项审计法与帐户设置体系一致，操作方便，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节,审计工作有重复。 循环审计方法.现代审计实务中一般用循环审计方法。将密切相关的交易种类或账户余额划为同一块，作为一个业务循环来组织审计工作。 它有利于与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，并且便于审计人员对经济业务的理解，便于合理审计分工，便于交叉复核，提高审计效率和效果。 一、销售与收款循环中涉及的主要财务报表、账户 BS表:应收账款等 IS表：主营业务收入等 二、主要业务活动及对应的凭证和记录 一、销售与收款循环的内部控制 1、岗位分工与授权审批 （1）单位应建立销售与收款业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理销售与收款业务的不相容岗位相互分离制约和监督。 （2）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门(岗位)分别设立。 （3）单位应当对销售与收款业务建立严格的授权批准制度。 注意： 1）一般授权　和　特殊授权 2）对于审批人超越授权范围审批的销售与收款业务，经办人员 有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。 （3）有条件的单位应当建立专门的信用管理部门 或 岗位，负责制定单位信用政策，监督各部门信用政策执行情况。信用管理岗位与销售业务岗位应分设。 （4）单位应当配备合格的人员办理销售与收款业务。 2、销售和发货控制 （1）单位对销售业务应当建立严格的预算管理制度，制定销售目标，确立销售管理责任制。 （2）单位应当建立销售定价控制制度，制定价目表、折扣政策、付款政策等并予以执行。 （3）单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。 （4）单位应当加强对赊销业务的管理。 （5）单位应当按照规定的程序（流程）办理销售和发货业务。 （6）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭证，建立完整的销售登记制度。 3、收款控制 （1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （3）单位应收票据的 取得 和 贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 （4）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。 4、监督检查 单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。 二、控制测试 1、审计技术：询问、观察 和 检查凭证等 2、可能采取的控制测试程序，例如： （1）检查企业已有的凭证和记录是否存在，并测试其有效性； （2）观察有关人员的活动，以及与这些人进行讨论，并注意是否存 在职务分离； （3）检查有关凭证上是否经过适当的审批； （4）观察指定人员寄送对账单和检查顾客复函档案； （5）检查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们所核查凭证上 的签字等。 3、销售与收款循环控制测试程序表 ，见表10-1　　（P310） 一、审计目标 1．确定主营业务收入的记录是否发生，且与被审计单位有关； 2．确定主营业务收入是否完整； 3．确定登记入账的主营业务收入的确认 和 计量是否正确； 4．确定产品销售退回、销售折扣与折让的处理是否正确； 5．确定营业收入是否已记录于正确的会计期间； 6．确定营业收入的内容是否正确； 7．确定主营业务收入的列报是否恰当。 二、主营业务收入的实质性程序 1.获取或编制主营业务收入明细表，复核加计是否正确，并与明细账和总账、报表的余额核对相符。 2．分析性程序 ◆本年度与上年度的主营业务收入进行比较； ◆本年度各月各种主营业务收入进行比较； ◆计算本年度重要产品的毛利率，并与上年度数据和同行业数据进行比较； ◆计算重要客户的销售额，并与上年度进行比较。 ◆将本年与以前年度的销售退回及折让、折让占销售收入的比例进行比较。 3.审查主营业务收入的确认 和 计量是否正确，主营业务收入的确认原则、方法前后期是否一致及发生变动的影响。 注：确认收入的５个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对发出的商品实施控制； （3）与交易相关的经济利益能够流入企业； （4）相关的收入能够可靠地计量。 （5）相关的成本能够可靠地计量。 4. 根据普通发票或增值税发票申报表，测算企业全年的收入，与其实际入账收入金额核对，并检查是否存在虚开发票或销售而未开票的情况。（发票检查） 5