第8章审计报告解析.pptVIP

第八章 审计报告 基本内容 一、审计报告编制前的准备工作 二、审计报告的编制 第一节 审计报告编制前的准备工作 一、汇总审计差异 二、复核审计工作底稿和财务报表 三、评价独立性和道德问题 四、获取管理层声明 一、汇总审计差异 （一）编制审计差异调整表 1．审计差异的种类 审计差异——在完成按业务循环进行的控制测试、财务报表项目的实质性程序和特殊项目的审计后，审计项目组成员在审计中发现的被审计单位的会计处理方法与企业会计准则的不一致。 审计差异的分类（按其是否需要调整账户记录） （1）核算错误：是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误。 用审计重要性来衡量每一项核算错误，又可分为： ①建议调整的不符事项 ②未调整不符事项 （2）重分类错误：是因企业未能按企业会计准则列报财务报表而形成的错误。 2．编制审计差异调整表 在终结审计阶段，注册会计师需要将建议调整的不符事项、重分类错误和未调整不符事项分别汇总至账项调整分录汇总表、重分类调整分录汇总表和未更正错报汇总表 。 如果被审计单位同意调整，获得被审计单位同意账项调整、重分类调整的书面确认。 如果被审计单位不同意调整，应要求其说明原因。并根据未更正错报的重要性，确定是否在审计报告中予以反映，以及如何反映。 调整分录的编制 原则：按照“调表不调账”，将发现的审计差异直接调整财务报表的相关项目；即使涉及损益项目也不应通过“以前年度损益调整”科目。 注册会计师在编制调整分录时一般应对报表进行整体分析，确定分录的借贷双方，多计的予以冲抵，少计的应当增加。 在编制调整分录时，应当特别注意，审计调整分录调整的是错报的报表项目，所以分录中的借方贷方应为报表项目而不是具体的会计科目。 【例1】W注册会计师在审计过程中发现被审计单位有一笔采购原材料欠款50万元未入账。 做审计调整分录如下： 借：存货——原材料 500000 贷：应付账款 500000 【例2】Y注册会计师实施函证程序，发现被审计单位记录的向A单位收取的应收货款310万元并不存在。 做审计调整分录如下： 借：营业收入 3100000 贷：应收账款 3100000  练习 审计A公司2008年报时，注会发现该公司于2008年12月9日向B公司赊销含税价为158万元的X产品一批，发票已开，并已确认收入和成本。 借：应收账款 1 580 000 贷：主营业务收入 1 350 400 应交税费 229 600 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000 经查，2008年末，该业务货款尚未收回。按A公司的会计政策，对该账款无需计提坏账准备。2009年1月9日，B公司因质量问题将产品退回。2009年3月注会审计中发现A公司未对该笔销售退回做出会计处理。 要求：请代注会提出审计调整建议。（不考虑对所得税、利润分配等影响） （二）编制试算平衡表 试算平衡表——是注册会计师在被审计单位提供的未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数和报表披露数的表式。 编制要求 期末未审数、审计前金额——被审计单位提供的未审财务报表。 账项调整、调整金额——根据注册会计师编制的“账项调整分录汇总表”中的调整分录（被审计单位同意调整的）填列。 重分类调整——根据注册会计师编制的重分类调整分录汇总表（被审计单位同意调整的） 填列。 期末审定数、审定金额——期末未审数或审计前金额±账项调整或调整金额。 二、复核审计工作底稿和财务报表 （一）对财务报表总体合理性实施分析程序 目的——确定审计调整后的财务报表整体是否与对被审计单位的了解一致 ，是否具有合理性。 如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。 （二）评价审计结果 目的——为了确定审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了审计准则。 内容： 1、对重要性和审计风险进行最终的评价。 （1）确定可能错报金额。 （2）根据财务报表层次重要性水平，确定可能的错报金额的汇总数(即可能错报总额)对财务报表的影响程度。 2、对被审计单位已审计财务报表形成审计意见并草拟审计报告。 在审计项目组成员完成了每个业务循环或报表项目的测试之后，由项目经理汇总和评价所有成员的审计结果，综合考虑在审计过程中收集到的全部审计证据。 必要时，可