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第一章 外币会计 外币会计概述 外币会计交易 外币财务报表的折算 第一节 外币交易和外汇汇率 产生：其一是经济国际化的需要； 其二是总公司汇总编制合并报表的需要。 一、记帐本位币、外币和外币交易 1、记帐本位币： 会计主体在进行会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺 度的记帐货币。 我国《企业会计制度》规定：会计核算以人民币作为记帐本位 币，业务收支以外币为主的企业可以选定某种外币为记帐本位币， 但是编制报表时必须折算为人民币反映。 记帐本位币一经确认后，一般不得随意变更。 二、外币折算和外币汇兑 1、外币折算： 是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。它包括外币交易折算和外币报表折算。 2、外币汇兑 是把外币兑换为本国货币，把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。 三、外汇、外汇市场和外汇汇率 1、外汇 是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结 算的支付手段。 其特征有二 其一是以外币表示的资产； 其二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付 手段。 外汇包括 外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外 汇资金。 2、外汇市场和外汇汇率 外汇市场 外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。用一种货币表示为另一种货币的比率（价格）称为外汇汇率。 （1）汇率的标价方法 直接标价法和间接标价法（目前大多数国家包括我国都采用直接标价法） 直接标价法 用一定单位的外国货币为标准来计算应折合为若干单位的本国货币的方法。如：1美元＝8.349元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。 间接标价法 以一定单位的本国货币来计算应折合为若干单位的外国货币。如1元人民币＝0.116美元。汇率上升表示本国币值上升。(1/0.8349=0.116) （2）汇率的种类 按外汇经纪银行角度分为（站在银行的角度） 买入汇率 买出汇率 中间汇率 买入汇率与卖出汇率的平均数。 按固定与否分为 固定汇率 浮动汇率（是否根据外汇市场供求而变动） 2010-07-03外汇牌价 币种交易 单位 中间价 现汇买入 现钞买入价 卖出价 美元(USD)100 676.95 675.60 670.18 678.3 港币(HKD)100 86.86 86.69 86.08 87.03 欧元(EUR)100 846.53 843.14 816.48 849.92 英镑(GBP)100 1029.37 1025.25 992.83 1033.49 日元(JPY)100 7.70 7.67 7.43 7.73 汇率数据更新时间：2010-07-03 按外汇买卖成交期分为 即期汇率 立即或最迟不超过两个营业日交割。 远期汇率 在一定期限交割。 按管制的程度不同分为 官方汇率 根据管理当局制定的汇率 市场汇率 随外汇市场行情而波动汇率 按会计处理的角度 记帐汇率 应以中国人民银行公布的市场汇率中 间价为记帐汇率。 帐面汇率 指企业采用的已登记人账的汇率。 现行汇率 期末时点的汇率 历史汇率 经济业务发生时的汇率。 四、汇兑损益 汇兑损益是指企业各外币帐户、外币报表的各项目由于记帐时间和汇率不同而产生的折合为记帐本位币的差额。 包括： 外币交易汇兑损益 外币报表折算汇兑损益。 外币交易汇兑损益是指外币交易中形成的汇兑损益，包括已实现汇兑损益和未实现汇兑损益。 已实现汇兑损益 是指外币交易事项的发生和结算在本期内全部 完成。 未实现汇兑损益 是指外币交易事项的发生和结算未在本期内全 部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率 不同而产生的汇兑损益。 外币报表折算汇兑损益 是指在报表折算日把国外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。 第二节 外币交易会计 一、单项交易观和两项交易观 1、单项交易观 把外币交易的发生和以后的结算视为一笔 交易的两个阶段，只有在结算后该笔交易 才算完成，在这个过程中，由于汇率变动 而产生的折合记帐本位币金额的差额应调 整该项交易的成本或收入。 [业务例题]大众公司2007年 12月31日向美国购进商品一批，货运到计价USD10000,约定2008年1月31日付款。公司记账本位币为人民币。 1、