2011年中级会计实务讲义第10章股份支付(第12讲).doc

第十章　股份支付 [基本要求]　　（一）掌握股份支付工具的确认计量原则　　（二）掌握两种类型股份支付的会计处理　　（三）熟悉股份支付的特征　　（四）了解权益工具公允价值的取得 一、股份支付的特征、类型与环节 （一）股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 股份支付具有以下特征：一是股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易；二是股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易；三是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。 　　（二）股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。 以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务而以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。权益结算的股份支付，对职工或其他方最终要授予股份或认股权等，这种情形经济利益未流出企业。以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。　　①限制性股票——是指职工或其他方按照股份支付协议规定的条款和条件，从企业获得一定数量的本企业股票。　　②股票期权——是指企业授予职工或其他方在未来一定期限内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权利。 以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务而承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。　　除无需实际行权和持有股票之外，现金股票增值权的运作原理与股票期权一样，都是一种增值权形式的与股票价值挂钩的薪酬工具。　　除无需实际授予股票和持有股票之外，模拟股票的运作原理与限制性股票是一样的。 【例题1·单选题】下列有关股份支付的说法中，不正确的是（　）。　　A.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易　　B.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易　　C.股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关　　D.股份支付是企业与股东之间发生的交易 『正确答案』D 『答案解析』股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易，股份支付不包括企业与股东之间发生的交易。 【例题2·多选题】下列各项中，属于以权益结算的股份支付的权益工具有（　）。　　A.限制性股票　　B.模拟股票　　C.股票期权　　D.现金股票增值权　　E.优先股 『正确答案』AC（三）典型的股份支付通常涉及四个主要环节：（1）授予；（2）可行权；（3）行权；（4）出售。 授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。 可行权日，是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。 从授予日至可行权日的时段，是可行权条件得到满足的期间称为“等待期”，又称“行权限制期” 行权日，是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。 出售日，是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 二、股份支付的确认和计量原则 （一）权益结算的股份支付的确认和计量原则 1．换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。 对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价。 2．换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。 3.权益工具公允价值无法可靠确定时的处理原则 在极少数情况下，授予权益工具的公允价值无法可靠计量。在这种情况下，企业应当在获取对方提供服务的时点、后续的每个报告日以及结算日，以内在价值计量该权益工具，内在价值变动计入当期损益。同时，企业应当以最终可行权或实际行权的权益工具数量为基础，确认取得服务的金额。 内在价值是指交易对方有权认购或取得的股份的公允价值，与其按照股份支付的协议应当支付的价格间的差额。企业对上述以内在价值计量的已授予权益工具进行结算，应当遵循以下要求： （1）结算发生在等待期内的，企业应当将结算作为加速可行权处理，即立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额； （2）结算时支付的款项应当作为回购该权益工具处理，即减少所有者权益。结算支付的款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益。 【例题3·单