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中小企业审计失败原因分析 中小企业审计失败原因分析 审计失败，是指会计报表存在重大错报、漏报，而注册会计师又发表了错误的审计意见。由于审计失败，使得投资人和债权人信任了错误的审计信息，造成决策失误，给投资者和债权人带来损失；也由于审计失败，致使事务所和注册会计师声誉丧失，严重的可能会造成生存危机，更有甚至，由于外部监督的不力和不到位，企业面临经营失败。 　　中小企业在我国国民经济中起着重要作用。中小企业一般是指资产规模不大、人员不多、管理幅度相对较小的企业。该类企业的组织结构多采用直线制或直线职能制。导致中小企业审计失败有外部原因如审计主体的不足；更有企业自身的根源。 　　一、外部原因分析 　　审计执行主体不能够予以足够重视，注册会计师未能保持应有的职业谨慎。主要表现在如下方面： 　　1.中小企业审计成本效益比低。审计收费制度不健全是主要影响因素。目前，会计师事务所的收费标准，由各地省级财政部门会同同级物价管理部门制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务所取得的收入是一样的，但由于中小企业会计信息严重失实，事务所要提供高质量服务的成本会很高。企业所需的是价格最低、“麻烦最少的注册会计师服务”，而严格按规范执业的会计师事务所则会受到市场冷落。加之事务所中介行业存在无序竞争，目前还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。 　　2.对客户的业务经营状况了解不深。深入透彻了解客户经营现状，评估客户的经济状况，有助于注册会计师评估客户财务报表有无出现重大错误或舞弊的可能性。客户的经济状况不佳，可能影响管理层的诚信，进而影响到财务报表的可靠性。对客户经营状况不甚了解，具体表现为：1 对于客户所处的经营环境没能掌握，对其所处产业情况认识不够。对客户的产品、制造过程及制造设备了解不够。3对管理层的陈述及声明给予过分的信赖。4对客户高级管理层过去的背景了解不够，对高级管理阶层的思想及作风未予正视或评判有误。 　　3.法律法规不完善。我国现行法律对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任和刑事责任的规定相对完善，而对民事责任的规定很笼统，不容易操作。民事责任即是强制注册会计师对受害人的损失予以赔偿。由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的程度较轻，民事责任又不完善，使会计师事务所和注册会计师规避法律责任成为可能，令其造假成本小于造假收益，这在一定程度上助长了注册会计师的侥幸心理，助长了虚假报告的产生。 　　二、内部原因 　　中小企业内部管理是问题的根源。对于业务活动简单、稳定的中小企业，一般采用直线制结构进行垂直管理，不设专门的职能结构，是一种最简单的集权式管理。对于中型企业，一般采用直线职能制结构进行管理，以直线制为基础，在厂长领导下设置相应的职能部门，实行厂长统一指挥与职能部门参谋、指导相结合，做到管理工作专门化。这样，既能保证统一领导，又可以发挥职能部门的参谋指导作用，弥补了领导人员在专业管理知识和能力方面的不足，协助领导作出决策。但是这样的集权也导致了中小企业存在一个致命的弱点，那就是内部管理的信任度无法从根本上予以判断。这种先天性缺陷主要表现在如下方面： 　　1.中小企业会计报表表述不实。会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。我国中小企业质量大多不高，为了达到融资的要求，财务舞弊成了达到目的的捷径。另外，政府过多的干预行为，也使得虚假会计信息得以长期存在。国家会计学院诚信教育课题组作了一次问卷调查，从回答的问卷统计中，形成假账的主要因素排位是：“政府当官的要政绩”为第一因素，占48%：“企业当头的要业绩”为第二因素，占36%：“会计人员要饭碗”为第三因素，占%：“注册会计师要钞票”排在第四位，占%.该问卷调查表明形成假账的主要原因并不在于会计人员和注册会计师方面，而是在于政府和企业的领导方面。 　　2.中小企业内部控制制度不健全。目前，多数企业的内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，使中小企业会计工作秩序混乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些小企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此为依据编制的记账凭证、登记的账簿、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入，虚报利润，恶意逃避税收等。所有这些，都与企业内部控制制度不健全密切相关。究其原因，主要表现为：一、与组织结构有关，二、与制度体系有关，三、与单位负责人有关。部门之间缺乏有效的协调和牵制，往往造成管理脱节，产生漏洞，使人有机可乘。 　　具体来说，主要是因为：