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会计方法选择对RD投入的影响研究 会计方法选择对RD投入的影响研究 一、引言 　　在现如今的知识经济时代，创新是企业发展和国家经济增长的动力源泉，而研发是企业技术创新的源泉，研发投入的多少直接关系到企业创新活动能否顺利开展。随着企业越来越重视研发活动，有关研发支出的会计处理也成为企业的重要会计事项。XX年1月1日起，新的企业会计准则在上市公司中实行。研究开发费用的会计处理，再次成为广大研究学者关注的焦点。《企业会计准则第6号——无形资产》对企业研发费用的会计处理进行了很大的改动，国内众多学者围绕新准则与企业RD投入关系等问题进行了探讨分析，有少数学者对研发费用有条件资本化对研发投入的影响进行了实证分析，但是这一会计处理方法的变动究竟对企业RD投入有怎样的影响，是积极影响还是消极影响或者是没有影响，目前没有定论。 　　本文将探究开发费用的会计处理方法对企业RD投入的影响，并对开发支出有条件资本化这一会计处理方法对企业RD投入的有效性进行实证分析，以弥补这方面研究的不足。在此基础上讨论RD会计处理方法中存在的问题，为企业更好地进行研发投入提供实证支持，并由此推动企业的研发投入与技术创新。 　　二、文献综述及假设提出 　　文献综述 　　国外在研发支出会计处理研究方面可查阅的相关文献并不是很多，但是查阅到的研究都认为资本化处理有利于研发投入。早期的研究是在1974年颁布SFAS2后，关注的焦点是新标准的经济后果。他们主要根据证券价格的变化和新标准对RD支出的影响来估计新标准的经济后果。Ball评价Dukes等的研究，认为其研究因为受70年代中叶经济危机经济衰退的影响，无力探测到新标准对RD活动的影响，只能给出模棱两可的结论。Nix和Peters的问卷调查结果显示，大约50%的主管表示当期的公司利润会在很本文由论文联盟http://收集整理大程度上影响到当期的RD支出。52%的主管表示，如果高层管理者对当期的利润不满意，短期的研发支出就会下降，长期的RD支出也会被削减。有67%的主管表示会计准则中关于RD支出费用化的规定对公司的RD支出产生了消极影响。 　　国内学者的研究主要以规范研究为主，实证数据检验的支持比较少，而理论分析得出的结论并不一致。其中支持新会计准则RD会计处理方法对RD投入有积极的影响主要如下： 　　从管理者角度出发，凌辉贤通过分析，认为研发经费本质上是资本化支出，具有明显的后效性，如果把研发经费支出列作费用支出核算，该项支出的增加必然会引起本期利润的下降。由于管理者的任期并非是永久性的，管理者不愿因为业绩下降而引起投资者的不满，于是就只考虑当前而减少研发经费支出。这样虽然暂时满足了所有者利润最大化的追求，却损害了企业的长远发展；而资本化处理则会纠正这种倾向，有效地克服上述弊端，使企业保持技术上的领先优势。李金花、马广奇以及黄珍文也支持上述观点。刘晓春等的研究也指出，新准则下RD的会计处理有效避免了企业管理者短期操纵利润的现象，对企业开发新技术，加大研发费用投入有很好的鼓励作用。 　　从企业盈利角度来讲，胡立新、王丽新通过对中兴高科技上市公司进行分析强调，全部费用化的处理，对高新技术企业而言，其经营业绩会随着RD投入的增加而减少，对企业进行研究与开发负面影响较大。有条件资本化的处理方法能够反映经济活动的实质，兼顾了谨慎原则和配比原则，能够反映企业的真实经营业绩，有利于调动企业RD投入的积极性。但该方法需要明确区分研究阶段何时结束或开发阶段何时开始，由于界定往往很困难、不易操作，由此可能会带来会计处理的随意化。徐修乾等认为新会计准则改变了以往将企业RD支出全部费用化隐藏到管理费用中的处理方式，通过部分投入资本化，使企业账面经营利润提升，提高企业对RD投入的积极性。金涛认为开发阶段的费用在一定条件下予以资本化，将会使该上市公司财务报表表现出开发期费用减少、利润增加，因此，有利于企业进行RD投入。王芬、陈昆玉、汪戎基于中小板上市公司的数据分析，认为我国XX年实施的新RD会计准则取得了较大改善，对RD盈利能力的提高短期内表现显著。 　　另外，龙淑华认为研发支出费用化影响了企业自有资产的形成，如果研发费用采用在一定条件下资本化处理，在相当程度上增强了高新企业从银行或其他金融机构为研发费用投资获取贷款的能力。付丽娜以大族激光科技股份有限公司的经济事实为依据，指出新准则将开发阶段支出有条件的予以资本化的规定，对企业加大研发投入的鼓励颇有成效。王松芝则从多角度分析，认为研发支出有条件资本化的会计处理，有利于改善企业的经营业绩，为企业享受税收优惠政策提供了合理的核算基础，同时也有助于增强企业的筹资能力，这些方面都有助于提高企业研发投入的积极性。罗玉阳对XX年沪深两市电子信息技术行业中30家公司的相关数据进行研究表明，对电子信