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软件业税收激励政策效应研究 [摘要]国务院于2000年发布实施的《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》，对于促进我国软件业的快速发展具有重大意义。从税收视角探析这一政策措施，可以看到我国现行软件税收激励政策尚存在一定的问题。应从加快政策立法进程、建立统一管理机制等方面入手，完善我国的软件税收激励政策。 　　[关键词]浙江省；软件业；税收激励政策 　　[中图分类号]　[文献标识码]A　[文章编号]1004－9339(2016)03－0096－04 　　 　　软件业作为信息技术产业的核心和灵魂，已成为世界各国争夺科技制高点的关键领域。为推动我国软件业的发展，带动产业结构转型升级，进一步促进国民经济健康、持续、快速发展，国务院于2000年6月出台了《鼓励软件产业和集成电路产业发展的若干政策》(国发[2000]18号)，业内简称“18号文”。它作为软件业发展的第一个纲领性文件，从税收、技术、认定、管理等方面为软件业发展提供了强有力的政策支持，具有非常重大的意义。本文从税收视角，探析18号文税收激励政策对我国软件业的促进效应，为后续软件业税收激励政策的出台建言献策。 　　 　　一、软件业发展现状及税收激励政策的促进效应 　　 　　(一)软件业发展现状 　　国务院18号文出台以来，受益于相关政策的激励效应，我国软件业一直保持良好的上升发展态势。以浙江省为例，产业规模快速增长，经济效益显著提高，核心软件技术和产品的研发取得了重大进展，培育出了浙大网新、华三通信、海康威视等一批实力雄厚的软件骨干企业，国家规划布局内的重点软件企业达到14户。全省软件行业产品销售总额由XX年的亿元上升到2016年的亿元，累计增幅％。受全球金融危机影响，2016年软件销售增幅由XX年的％一度回落至％。但受益于国家加大内需政策的落实，国内市场的稳定增长，软件业当年销售规模依然保持了两位数的增长。 　　笔者依据《中小企业标准暂行规定》，以主营业务收入指标对浙江省经认定的700户软件企业进行了规模划分。2016年全省软件业主营业务收入总额亿元，收入3亿元以上的16户大型企业收入总额亿元，占比％，户均118787万元；收人介于3000万至3亿元之间的62户中型企业收入总额亿元，占比％，户均7148万元；收入低于3000万元的622户小型企业收入总额亿元，占比％，户均385万元。 　　 　　(二)浙江省软件业税收征纳及优惠情况 　　国务院18号文对企业从事软件产品开发生产，实行增值税超税负即征即退政策。以浙江省为例，软件业增值税实纳税额从XX年的亿元上升到2016年的亿元，累计增幅为％，而同期增值税退税额从亿元上升到亿元，累计增幅％，软件企业享受的增值税优惠幅度的增长快于实纳税额的增长。 　　增值税实际税负指当期应纳增值税占应税销售额的比重，它是反映企业增值税税收负担的重要指标。以浙江省2016年数据为例，软件业享受增值税退税前的增值税实际税负为％，较同期全行业增值税实际税负％高出个百分点；软件业享受增值税退税后的增值税实际税负为％，较同期全行业增值税实际税负％降低个百分点。 　　软件企业在企业所得税环节享受国务院18号文给予的“两免三减半”等多项所得税减免政策。浙江省软件业企业所得税实纳税额从XX年的亿元上升到2016年的亿元，累计增幅％；同期所享受的企业所得税减免额从XX年的亿元上升到2016年的亿元，累计增幅％。 　　2016年浙江省软件企业享受增值税退税和企业所得税减免额共亿元，其中：16户大型企业享受减免(退)税额亿元，占比％，户均7138万元；62户中型企业享受减免(退)税额亿元，占比％，户均308万元；622户小型企业，享受减免(退)税额亿元，占比％，户均48万元。数据显示软件企业享受税收优惠的幅度与其企业规模成正比。 　　 　　(三)税收激励政策对软件企业盈利能力的促进情况 　　盈利能力常常用以衡量企业的经营质量，净利润率又称销售净利率，是反映公司盈利能力的一项重要指标，一般以企业当期净利润与当期主营业务收入的比值作为净利润率指标。根据2016年全国软件行业协会公布数据显示，美、日、欧等发达国家软件行业平均净利润率达到50％以上。为进一步了解税收激励政策对软件企业盈利能力的促进效应，本文对2016年浙江省软件十强企业享受税收优惠前后的净利润率分别进行了测算。十强企业的净利润总额从享受税收优惠前的亿元上升到享受税收优惠后的亿元，增幅达到％；净利润率从％上升至％，提升个百分点。数据显示，基于18号文的税收优惠政策对软件业的可持续快速发展起到了明显的促进作用。 　　 　　二、现行软件业税收激励政策存在的问题 　　 　　(一)税收激励政策缺乏系统性、权威性和可操作性 　　现行税收激励政策多以部门文件的形式颁布实施，没有以法律法规的形式予以明确。由于政策的