非货币性资产交换会计处理知识点总结.docVIP

序号 内容 核算特点 会计处理及例题解析 1 非货币性资产 是指货币性资产以外的资产，为企业带来的货币金额是不固定或不可确定的。包括交易性金融资产、可供出售金融资产、投资性房地产、预付账款注意：持有至到期投资和应收账款是货币性资产 ———— 2 非货币性资产 交换判定 在涉及少量补价的情况下，以补价占整个资产交换金额的比例低于25%（注意不含25%）作为参考。如果高于25%（含25%），则视为以货币性资产取得非货币性资产，适用收入准则等其他一些准则1.收到补价的企业　　收到的货币性资产÷换出资产公允价值＜25%2.支付补价的企业　　支付的货币性资产÷（支付的货币性资产＋换出资产公允价值）＜25% 下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（　）。　　A.以公允价值为1 200万元的土地使用权换取一座办公楼，另收取补价250万元　　B.以公允价值为800万元的专利技术换取一台设备，另支付补价160万元　　C.公允价值为2 400万元的厂房换取一项无形资产，另收取补价600万元　　D.公允价值为600万元的厂房换取一项投资，另支付补价120万元 　正确答案C 3 商业实质 满足下列条件之一的，非货币性资产交换具有商业实质1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。这种情形主要包括以下几种情况：（1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同（2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同（3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 【2009年判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。　　『正确答案』√ 4 公允价值计量的非货币性资产交换（条件：非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的） 公允价值能否可靠计量的判断条件1.存在活跃市场，以市场价格为基础确定公允价值2.不存在活跃市场但同类或类似资产存在活跃市场，以同类或类似资产市场价格为基础确定公允价值3.同类或类似资产也不存在活跃市场，采用估值技术确定公允价值 会计处理：1.换出资产为固定资产借：固定资产清理 　　　　　累计折旧 　　　　　　　贷：固定资产　　　　　　　　 　　借：固定资产清理 　　　　贷：应交税费—应交营业税××××××××××××××××××2.投资性房地产交换固定资产借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：其他业务收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　借：其他业务成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　资本公积—其他资本公积　　　　　　　　　　　　 　　　　贷：投资性房地产—成本 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动换出投资性房地产确认的损益＝公允价值-账面价值+资本公积×××××××××××××××××× 【2010年判断题】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。 　『正确答案』×××××××××××××××××××××【2010年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（）万元。A.50　　B.70　　C.90 　　D.107【答案】D××××××××××××××××××黄河公司以一批库存商品换入长江公司一项可供出售金融资产。黄河公司该批库存商品的账面价值为630万元，公允价值为700万元。两家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。长江公司该项可供出售金融资产的成本为600万元，公允价值变动为借方余额100万元，公允价值为750万元，长江公司支付银行存款69万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，该项交换具有商业实质。黄河公司换入可供出售金融资产的入账价值和该项交易对长江公司损益的影响金额分别是()。A.750万元和150万元B.750万元和50万元C.700万元和100万元D