新·2014年新企业会计准则长期股权投资讲解.pptVIP

三、衔接规定 第十九条 在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业，应当按照本准则进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。 谢谢大家！ 同一控制下企业合并 3.确定被合并方账面所有者权益应考虑的因素　　上述在按照合并日应享有被合并方账面所有者权益的份额确定长期股权投资的初始投资成本时，对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：　　（1）被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。如果合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。 　（2）在被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下的会计处理　合并方编制财务报表时，被合并方是最终控制方以前年度从第三方收购来的情况下，应视同合并后的报告主体自最终控制方开始实施控制时起一直是一体化存续下来的，应以被合并方的资产、负债（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控制方财务报表中的账面价值为基础进行相关会计处理。 见例1。 同一控制下企业合并 （3）同一控制下企业合并形成的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。 （4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。 同一控制下企业合并 非同一控制下的企业合并 1.初始成本确定 于购买日按照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定。 2.初始直接费用 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。 非企业合并取得的长期股权投资 1.支付现金取得 按照实际支付的购买价款加上直接相关的费用、税金及其他必要支出。 2.发行权益性证券 按照发行权益性证券的公允价值 与发行权益行证券直接相关的费用，应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》的有关规定确定。 3.非货币性资产交换取得 4.债务重组取得 非企业合并取得的长期股权投资 【对比原准则】　　删除了原准则中第4条第三款中关于“投资者投入的长期股权投资确定初始投资成本”的规定；　　将2010年报通知的要求纳入准则正文，明确与发行权益性证券直接相关的费用依据金融工具列报准则处理 （五）后续计量 7-17条 （一）成本法 （二）权益法 （三）转换 （四）持有待售 （五）处置 （五）后续计量—成本法 1.范围：控制 子公司 变化： （1）不要求编合并报表时按权益法调整； （2）第四类投资不采用。 2.核算要点 （1）按照初始投资成本计价； （2）追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本； （3）被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益。 【对比原准则】删掉了原准则中对于控制的判断的内容，对于控制的判断依据《企业会计准则第33号——合并财务报表》，合营企业的判断依据《企业会计准则第40号——合营安排》，长投准则不再定义控制和共同控制；　　删除了原准则中“编制合并财务报表时按照权益法调整对子公司投资”的规定； 　　将解释3号的规定纳入准则正文，取消了“以被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额为限确认投资收益”的规定（见例2）。 （五）后续计量—成本法 （五）后续计量—权益法 1.范围：联营企业和合营企业 变化：选择权 对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。 （五）后续计量—权益法 2.核算要点 （1）初始成本调整 （2）被投资单位实现的净损益 按公允价值调整、政策期间的统一、内部未实现损益的抵销、超额亏损确认与恢复 （3）被投资单位实现的其他综合收益 （4）被投资单位宣告分派的利润或现金股利 （5）被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动 应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。 （五）后续计量—权益法 净损益 其他综合收益 其他综合收益 减少长期股权投资 投资方 利润分配 被投资单位所有者权益 其他：例如捐赠、第三方增资等情况 投资收益 所有者权益 计入“资本公积—其他资本公积” 未实现内部销售损益的抵销 第十三条 投资方计算确认应享有或应