高级财务会计第20章所得税讲述.ppt

例3、某公司07年12月购设备一台原值20万，会计年限为四年，税法年限为五年，采用直线法，净残值为0，所得税税率为25%，每年利润总额为20万。09年减值4万，计算连续五年的暂时性差异。计算连续五年的所得额，编制09年分录。 借：所得税费用5 递延所得税资产（ 6-1）×25%=1.25 贷：应交税费 25×25%=6.25 表格 1 2 3 4 5 会费 5 9 3 3 0 税折 4 4 4 4 4 所得 21 25 19 19 16 账面 15 6 3 0 0 计税 16 12 8 4 0 暂时 1 6 5 4 0 例4、甲公司年初应收账款账户1000万，年末应收账款账户1500万，年初递延所得税负债余额为4.95万(折旧形成)，从本年开始所得税税率从33%变为25%，本年利润总额为50万，招待费超标13万，罚款支出2万，国债利息收入3万，本年会计折旧25万，税法折旧30万，坏账率为3%。 应交所得税=[50+13+2-3-（30-25）+500×3%] ×25%=18 递延所得税资产借方发生额=500×3%×25%=3.75递延所得税负债贷方发生额=(4.95÷33%+5)×25%-4.95 =0.05 会计分录为： 借：所得税费用 14.3万 递延所得税资产 3.75万 贷：应交税费 18万 递延所得税负债 0.05万 例5.本年所得额100万，递延所得税负债年初80万，年末75万，存货年初账面价值120万，计税基础150万，年末账面价值60万，计税基础70万，税率25%采用资产负债表债务法 递延所得税负债减少 递延所得税资产减少 借：所得税费用 28.75 万 递延所得税负债 1.25万 贷：应交税费 25万 递延所得税资产 5万 ???例6： A公司利润总额100万，本年罚款支出11万，招待费超标20万，固定资产年初账面价值15万，计税基础12万，本年会计折旧5万，税法折旧6万，税率25%，采用资产负债表债务法核算，编制计算所得税费用的会计分录。 应纳税暂时性差异：递延所得税负债 所得税=（100+11+20-1） ×25%=32.5 递延所得税负债增加计贷方1 ×25%=0.25 借：所得税费用 32.75万 贷：应交税费 32.5万 递延所得税负债 0. 25万 * * * * * * 企业所得税 纳税人： 企业分为居民企业和非居民企业。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 应纳税所得额： 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。  在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： 　　（一）向投资者支付的股息、红利等； 　　（二）企业所得税税款； 　　（三）税收滞纳金； 　　（四）罚金、罚款和被没收财物的损失； 　　（五）本法第九条规定以外的捐赠支出； 　　（六）赞助支出； 　　（七）未经核定的准备金支出； 　　（八）与取得收入无关的其他支出。 所得税 * 学习目的 通过本章学习，使得学生对所得税的基本内容有一个较全面了解，要求学生理解并掌握所得税会计产生的原因，掌握所得税的会计处理方法。 资产负债表债务法的会计处理方法 * 本章重点及难点 计税基础与暂时性差异 计税基础及暂时性差异 递延所得税负债、递延所得税资产的确认与计量 所得税的会计处理 * 本