《财政学》第九章教材.ppt

（一）财政收入原则 （二）效率原则 1.行政效率原则 2.经济效率原则 （三）公平原则 9.4.1 税收分类 如图 税制结构是指由若干个不同性质和作用的税种组成的具有一定功能的税收体系。 单一税制结构是指只有一个税种的税收体系。 复合税制结构是指由多个税种构成但主次有序，相辅相成的税收体系。 9.4.3 世界税制结构的基本情况 1.发达国家的税制结构 目前，大部分发达国家都实行以所得税为主体税种的税制结构，个人所得税、社会保障税、企业所得税占收入的大部分。 2006年，发达国家的个人所得税收入占税收总收入的比重平均达到30%左右；个别国家社会保障税成为第一大税种，收入占税收总收入的35%以上。 2.发展中国家的税制结构 目前，大多数发展中国家的税制结构呈现出以流转税为主体税种，所得税的重要性不断提高，但税种体系仍然不够发达的特征。 2006年，低收入国家流转税收入占全部税收收入的70%左右。 9.4.4 我国的税制结构 我国的税制结构呈现出典型的以流转税为主体税种的税制结构特征，流转税收入在整个税收中占60%以上，而所得税仅占不到30%。 * * 第九章 税收原理 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，强制取得财政收入的一种手段。税收是财政收入最基本的形式。 本章阐述税收的基本理论，主要说明税收的特征、税收原则、税收负担及其转嫁、税收分类及税制结构等问题。 1. 强制性2. 无偿性3. 固定性 9.1 税收的特征 权 威 性 9.2 税收原则 亚当·斯密在其代表作《国富论》中提出了著名的税收四原则，即平等性、确定性、便利性和最少征收原则，这是对税收原则最早、最系统的阐述。 瓦格纳提出了税收收入充足并有弹性以及普遍平等的纳税原则，适应了当时国家从消极的“守夜者”到社会政策执行者职能转变的需要。 9.3 税收负担及其转嫁 税收负担是指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款，它表明国家课税对全社会产品价值的集中度以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。 依据考察层次不同，税收负担分为宏观税收负担和微观税收负担。 9.3.1. 宏观税收负担 宏观税收负担主要研究一国当年征收的税收总额与社会总产出或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平。 衡量宏观税收负担的指标主要有：国民收入税收负担率、国民生产总值税收负担率、国内生产总值税收负担率。 9.3.2. 微观税收负担 微观税收负担主要研究单个纳税人向国家缴纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。 （1）企业总的税收负担率＝各种纳税总额／同期销售收入 X 100% （2）企业净产值税收负担率＝各种纳税总额／净产值 X 100% 从税种的角度考察企业税收负担水平，通常采用的指标是： 3. 企业流转税负担率＝流转税总额／同期销售收入 X 100% 4. 企业所得税负担率＝所得税额／同期利润所得和其他所得总额 X 100% 9.3.3 税负转嫁与归宿 1. 税负转嫁与税负归宿的概念及形式 税负转嫁就是纳税人通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。 税收归宿是税负转嫁过程的终点，也是税收负担的实际承受者。 （1）前转（顺转）。纳税人在进行交易时，按照课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。 （2）后转（逆转）。纳税人用压低价格的办法把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。例如纳税人通过压低购进原材料价格将税负转嫁给原材料生产者。 （3）混转（散转）。一种商品的税负通过提高销价转移一部分，又通过压低进价转移一部分，往往是前转和后转并行，故称为混转或散转。 2. 税负转嫁的主要形式 （4）税收资本化。税负转嫁的一种特殊形式。即应税物品（主要是土地及收益来源具有永久性的政府债券等资本品）交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款从所购物品价格中做一次性扣除，此后名义上虽由买主按期纳税，实际上税款由卖主负担。 （5）消转，又称转化。指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。它是利用生产者应得的超额利润抵补税收，实际上没有转嫁，由纳税人自己负担。 3. 税负转嫁与供求弹性的关系 税负转嫁程度取决于商品的需求弹性和供给弹性。 （1）需求弹性对税负转嫁的影响: 需求弹性大——前转较困难 需求弹性小——前转