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第十四章 成本控制：标准成本系统 一、成本控制概述 二、标准成本控制 第一节 成本控制概述 一、成本控制的含义 成本控制是对企业生产经营过程中发生的各种耗费进行控制。它有广义和狭义之分。 广义的成本控制就是成本经营，强调对企业生产经营的各个环节和方面进行全过程的控制。包括成本预测、成本计划、成本日常控制、成本分析和考核等一系列环节。 狭义的成本控制也称成本的日常控制，主要是指对生产阶段产品成本的控制。即运用一定的方法将生产过程中构成产品成本的一切耗费限制在预先确定的计划成本范围内，然后通过分析实际成本与计划成本之间的差异，找出原因，采取对策以降低成本。 二、成本控制的类型 按控制的时间分类:事前、事中和事后成本控制； 按照成本费用的构成分：生产成本控制和非生产成本控制。 按控制的原理分类：前馈性、防护性和反馈性 按控制的手段分类：绝对成本控制和相对成本控制 按控制的对象分类：产品成本控制和质量成本控制 按控制的时期分类：经营期成本控制和使用寿命期成本控制 三、成本控制的原则 全面控制 讲求效益 目标管理及责任落实 物质利益 例外管理 例外指重要的、不正常的、不符合常规的关键性成本差异 例外的判断标准：重要性、一贯性、可控性和特殊性 四、成本控制的程序 确定成本控制的目标和程序 分解落实控制的目标 计算并分析成本差异 进行考核评价 第二节 标准成本控制 一、标准成本控制系统的构成 （一）标准成本控制系统的涵义 标准成本控制，也称为标准成本制度、标准成本会计或标准成本法。它是以制定的标准成本为基础，将实际发生的成本与标准成本进行对比，揭示成本差异形成的原因和责任，采取相应措施，实现对成本有效控制的一种成本控制系统。 （二）标准成本控制系统的内容 标准成本的制定 成本差异的计算分析 成本差异的帐务处理 二、标准成本及其制定 （一）标准成本的涵义 标准成本：指按成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当发生的单位产品成本目标。是根据产品的耗费标准和耗费的标准价格预先计算的产品成本。 标准成本的两种含义：一种是指单位产品的标准成本；一种是指实际产量的标准成本。 （二）制定标准成本的意义 （三）标准成本的分类 1、标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。 理想标准成本是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定的依据： 理论上的业绩标准，指在生产过程中毫无技术浪费，不存在废品损失和停工损失。 生产要素的理想价格，指生产要素在计划期间的最低价格水平 可能实现的最高生产经营能力利用水平，理论上可能达到的设备生产能力利用程度。 正常标准成本是指在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量，预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本，这一标准考虑了生产过程中不可避免的损失、故障和偏差。 正常标准成本的特点：A.客观性和科学性；B.现实性；C.激励性;D.稳定性 2、标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本 现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。 基本标准成本是指一经制定，只要生产的基本条件无重大变化就不予变动的一种标准成本。 重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重大变化，生产技术和工艺的根本变化。由于市场供求导致的价格变化和生产能力利用程度的变化，工作方法改变而导致的效率变化等，不属于重大变化。 （四）标准成本的制定 标准成本=用量标准×价格标准 1.直接材料标准成本的制定 某单位产品耗用的直接材料的标准成本是由材料的用量标准和价格标准两项因素决定的。 2.直接人工标准成本的制定 直接人工标准成本是由直接人工的价格标准和直接人工用量标准两项因素决定的。 3.制造费用标准成本的制定 制造费用的标准成本是由制造费用价格标准和制造费用用量标准两项因素决定的。 4.单位产品标准成本卡(示例) 三、成本差异的计算分析 （一）成本差异的涵义 在标准成本制度下，成本差异，是指企业在一定时期生产一定数量的产品所发生的实际成本与相关的标准成本之间的差额。 （二）成本差异的类型 1、按其形成过程分：用量差异和价格差异 用量差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际用量消耗与标准用量消耗不一致而产生的成本差异。其计算公式如下： 用量差异＝标准价格×（实际产量下的实际用量-实际产量下的标准用量） 价格差异是反映由于直接材料、直接人工和变动性制造费用等要素实际价格水平与标准价格水平不一致而产生的成本差异。其计算公式为： 价格差异＝（实际价格-标准价格）×实际产量下的实际用量 2、按其与其它因素的关系分：纯差异与混合差异 从理