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啤酒生产行业评估模型 1 行业介绍 1.1行业定义及概况 啤酒制造（C1522）指以麦芽（包括特种麦芽）为主要原料，加酒花，经酵母发酵酿制而成，含二氧化碳、起泡、低酒精度（体积分数）2.5%-7.5%的发酵酒产品的生产，以及啤酒专用原料麦芽的生产。 我省共有啤酒制造企业46户，在全省各市均有分布，其中在沈阳、鞍山、抚顺分布较多，占全省总户数的50%以上。 1.2行业工艺简介 啤酒制造的主要工艺过程分为制麦、糖化、发酵和灌装等4个过程，生产周期约为15至30天，制麦过程一般由专业麦芽厂完成。 制麦过程：选麦→浸麦→发芽→干燥与培焦→除根 糖化过程：原料的粉碎→糖化（糊化）→麦汁过滤（除糟）→麦汁煮沸（加酒花）→冷却 发酵过程：发酵（除酵母、回收二氧化碳）→滤酒 灌装过程：洗瓶→验瓶→灌酒→杀菌→贴标喷码→装箱入库 1.3 行业特点 啤酒制造业产供销各环节涉及收购免税农产品、利用废旧物资、消费税计征和享受饲料免征增值税待遇等特殊税收政策。 （一）供应环节税收特点 企业在供应过程中外购的货物主要包括：粮食（麦芽、大米、淀粉）、水、啤酒花、酵母、二氧化碳、塑料周转箱、纸箱、酒瓶、酒罐、酒桶、瓶盖、商标、电、煤和蒸汽等。 企业可以直接向农业生产者收购免税的粮食和啤酒花，其中收购的粮食可能委托其它企业加工后收回，收购免税农产品环节存在的问题是：企业可能虚增采购金额，进而虚增增值税进项税额和生产成本，并导致税务机关采用投入产出法进行纳税评估时起始数据失真。 企业可以从废旧物资回收企业采购一部分免税的啤酒瓶，这一环节存在的问题是：企业可能虚增采购金额，塑料周转箱可能采取以旧换新或者带料加工形式取得。 企业生产用水一般使用自来水，也有部分取自于自备水源井。 （二）生产环节税收特点 在生产环节，除啤酒外还产生酒糟、酵母、二氧化碳等副产品及报废的酒瓶、塑料周转箱等废旧物资，以上产品均为应税货物。 啤酒的生产周期决定投入的原料以在产品形式存在较长时间，使得测算当期粮食耗用量具有复杂性。通过核查现代生产设备的仪表和计算机数据可以采集到纳税评估所需数据资料。 （三）销售环节的税收特点 啤酒行业以千升为统计计量单位，而计征消费税以吨为计量单位。如果企业不进行换算，用千升代替吨，则每千升啤酒中有12升漏征消费税。 企业销售啤酒通常按箱确定销售单价。由于折扣销售等原因，在消费税两档税率分界点附近的同一品牌规格的啤酒可能适用不同的税率。 销售适用低税率的酒糟可以享受增值税免税待遇。 销售对象中的增值税小规模纳税人、营业税纳税人和最终消费者取得发票的积极性不高，以及企业一般存在无偿赠送产品的行为，企业可能隐瞒部分销售收入。 同样的啤酒清酒加入少量配料调味后形成的成本基本相同但品牌不同的啤酒，价格可能有显著的差别，啤酒销售价格与成本关联度较小，税务机关核实企业销售价格难度较大。 2 纳税评估方法 啤酒行业纳税评估，应当针对行业税收特点选择评估项目，按照评估项目涉税金额大小选择能够保证适当评估精度的定量和定性评估方法，评估方法应当力求简易。 2.1投入产出法 一、原理描述 在啤酒制造过程耗用的外购货物中，唯有粮食消耗量与啤酒产量具有较强的线性关系，适合用于投入产出评估；其他外购货物均存在评估精度不高或者评估效率较低等问题，只适用于辅助性或者验证性评估。例如：制造每吨啤酒取水量6至10吨，大部分水用于啤酒原料以外的用途；啤酒花消耗量微小；酵母和二氧化碳循环利用；能源消耗和设备生产能力与啤酒产量线性关系不强；包装物类货物存在种类繁多、难以精确计量、循环使用缺少发票等外部证据和价格低廉易于在采购数量上作假等特点。 二、评估模型 数据期间均取自评估期 （一）啤酒产量测算 ① 测算啤酒产成品耗粮总量=（期初粮食库存数量 +本期购入粮食数量－期末粮食库存数量）+（期初啤酒在产品耗粮数量—期末啤酒在产品耗粮数量） ② 测算啤酒产成品产量=测算啤酒产成品耗粮总量/啤酒粮食消耗量定额参考值 （二）税收差异测算 测算产品销量=期初库存数量+测算产品产量－期末库存数量 测算销售收入=测算产品销售数量×销售单价 测算增值税税收差异=（测算销售收入－实际申报销售收入）×适用税率 测算消费税税收差异=测算产品销售数量×消费税定额税率 三、标准值参考范围 （一）标准浓度11°P啤酒粮食消耗量定额参考值单位 国标一级 国标二级 国标三级 158千克/千升 161千克/千升 165千克/千升 附注：国家标准系指《中华人民共和国环境保护行业标准HJ/T183-2006 清洁生产标准 啤酒制造行业》。一级代表国际清洁生产先进水平，二级代表国内清洁生产先进水平，三级代表国内清洁生产基本水平。 （二）本标准为浓度11°P啤酒粮食消耗量定额，如企业同时生产12°P啤酒，应当对其粮耗定额进行修正，换算系数