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我国增值税转型过程中若干问题的探讨== 【摘 要】我国自2004年7月1日起，在东北等部分地区进行增值税转型改革试点，取得预期的效果，为扩大国内需求，转变经济增长方式，自2009年1月1日起，我国决定在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革。本文分析了增值税转型的必要性，阐述了当前增值税税制存在的问题，并对消费型增值税的全面施行提出了对策。 　　【关键词】增值税转型 问题 对策 　　 　　一、我国现行增值税存在问题 　　 　　（一）税制自身方面 　　生产型增值税存在着两大缺陷，一是不允许扣除固定资产的进项税额，导致了发票扣税“链条”的中断，增加了税收征管的难度。对产品从投入、产出到最终消费环节征收增值税，应一环紧扣一环，完整而严密，否则增值税的内在制约机制就不能充分发挥其作用；二是生产型增值税不允许扣除固定资产的进项税额，增值税具有道道征税、税不重征、环环紧扣、税负公平的特征，因此对固定资产这一部分仍存在着重复征税，这意味着生产型增值税没有彻底解决传统流转税的重复征税问题，没有充分发挥增值税的优势，其内在制约机制的作用明显削弱，增值税的优势性难以充分发挥。 　　（二）产业结构方面 　　在生产型增值税下，资本有机构成高的产业的税收负担重于资本有机构成低的产业，如高新技术、自然资源开采、重工业和以矿产品为生产资料的行业都属税收负担率高的产业。目前，能源、交通等基础产业的发展滞后是我国经济进一步发展的“瓶颈”，而这些产业的资本构成中，固定资产所占比例很高。实行生产型增值税不允许扣除固定资产的进项税额，增加了这些产业的成本，加重了我国基础产业的“瓶颈”效应，不利于我国产业结构的优化。我国现行增值税制虽然使同一行业的企业之间税负基本相同，但不同行业企业之间的增值税税负相差很大，违背了增值税税负不因行业、企业和产品差异而有差别的原则，影响了企业之间的公平竞争，不适应市场经济发展的要求。 　　（三）东西部经济发展方面 　　生产型增值税进一步加剧了东西部地区发展的不平衡。相对而言，我国东部地区加工产业、轻工业比较发达，这些行业固定资产在资本中所占比重较低。西部地区及东北地区自然资源丰富，较适合发展重工业，尤其是东北地区是我国传统的重工业基地，重工业中固定资产比重较高。因此，实行生产型增值税，不利于西部大开发，不利于东北老工业基地的振兴，不利于东西部地区的平衡发展。生产型增值税存在的上述缺陷，已不适应我国当前及未来经济的发展，实现从生产型增值税向消费型增值税转变的任务十分迫切。 　　（四）从税收征管方面分析 　　我国现行税法规定生产型增值税对外购固定资产不准抵扣进项税，而有的项目却又有免税或退税的规定。这样一方面增加了税务机关检查监督工作量，另一方面为经济犯罪留下隐患。纳税人为取得非法利益，在发票上弄虚作假，或是把外购设备改写为可抵扣的原材物料；或是伪造免税进口设备的已税证明，骗取抵扣税。这样不仅造成了税款大量流失，也导致了严重的不公平，使增值税设计的目的难以实现，税法规定与实际执行结果相去甚远。实行消费型增值税，抵扣税按统一口径办理，取消各种优惠措施，就可使税制规范化，强化内部控制机制，使增值税征管工作更加高效、简便。 　　二、全面施行消费型增值税的对策 　　 　　（一）扩大增值税征税范围 　　增值税转型必须扩大征税范围，以有利于增值税制的推行和税务管理，有利于制止逃税行为的发生，有利于组织财政收入，有利于克服重复征税的行为，体现公平税负的原则。世界各国实行的增值税征税范围是比较彻底的，增值税应税范围一般是先在工业产制环节实施，然后向批发零售业延伸，再向劳务服务行业拓展，条件成熟时可以延伸到交通运输、邮电通信、建筑安装、金融保险、农业生产等领域。从国际增值税发展的趋势来看，保证增值税机制良好运行，更好地发挥其税收作用，应尽可能宽泛，扩大覆盖面。从我国完善税制方而考虑，至少应该考虑把交通运输业、建筑业、劳务服务业列入增值税的征税范围。 　　（二）扩大增值税一般纳税人的范围 　　我国目前小规模纳税人数量众多，经济总量所占比例相对较大，但小规模纳税人的税收负担相对较重，此次增值税转型的投资鼓励政策，主要是针对一般纳税人的，小规模纳税人无法享受。这使中小企业其扩大生产规模、参与市场竟争的能力处于劣势地位，其纳税问题已经干扰了我国经济的正常运行。增值税制度的进一步完善，应充分考虑到扶植中小企业的迅速发展，有效激发其技术创新的活力。应考虑对生产型企业进一步放宽一般纳税人的认定标准，提高一般纳税人在全部增值税纳税人中的比重，让更多的企业享受到增值税转型带来的投资优惠。增值税转型过程中，我国要减轻税收歧视，引导他们按增值税的设计思路办事，又要加强对小规模纳税人的管理，规范其