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我国对外税收抵免制度的改善== 摘要：我国在解决国际重复征税问题方面所采用的方法在许多地方还需要完善，而随着我国经济的发展和国内企业“走出去”的趋势增强，我国的外国税收抵免制度的规范和完善已经迫在眉睫。本文就完善我国的国外税收抵免制度进行了一些探讨。nbsp; 关键词：抵免法 直接抵免 间接抵免 超限额nbsp; Abstract: With the development of internal economic, Chinese enterprises show an enhanced tendency of investing abroad. But the problem is coming out when they face the international double taxation. Though the tax credit method has been used to solve these questions, it is still called for evolution and standardization. This paper focus on the discussion of the tax credit system in China, and tries to find the way of consummating it.nbsp; Key words: tax credit method direct credit method indirect credit method exceed-quotanbsp; 我国的外国税收抵免制度是伴随着改革开放、国际经济往来的发展而产生并逐步得到完善的。现行的我国的抵免制度在过去基本上满足了本国经济发展的需要，消除了国际双重课税，促进了国际经济的往来。但随着经济的发展，国内企业开始把目光投向世界，对外投资也迅速增长。为了鼓励企业“走出去”，并且使得对外投资企业能得到正常的税收待遇，这就需要我国在税收抵免制度方面作一定的完善改进。nbsp; 一、我国现行的外国税收抵免制度nbsp; 我国目前采用的避免双重征税的办法为抵免法（tax credit method）。抵免法是目前国际上较通行的消除国际双重或重复征税的方法。它是指居住国政府按照居民纳税人来源于国内外的全部所得计算应纳税额，但允许纳税人从应纳税额中抵免已在收入来源国缴纳的全部或部分税款。这种方法承认收入来源低税收管辖权的优先地位，但并不放弃行使居民（公民）税收管辖权。一般来说，抵免法有三类：直接抵免法，间接抵免法以及多层抵免法。依照《中华人民共和国企业所得税暂行条例》、《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》和《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》，以及财政部、国家税务总局于1995年9月22日发布的《境外所得计征所得税暂行办法》(以下简称“暂行办法”，该办法在1997年进行了修订)的规定，我国的税收抵免制度有如下一些规定：nbsp; 1、对抵免对象的规定：nbsp; 规定抵免对象为“来源于中国境外的所得，已在境外缴纳的所得税税款”，“不包括减免税或纳税后又得到补偿以及由他人代为承担的税款”。nbsp; 2、计算境外所得额，应分以下两种情况：nbsp; (1)全资境外机构的境外所得。指的是境外收入总额扣除境外实际发生的，我国财务会计制度允许列支的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。nbsp; (2)非全资境外机构取得境外投资所得。指的是被投资企业分配给的利润、股息、红利等。nbsp; 而且规定，境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。nbsp; 3、对在境外已缴纳所得税税额的抵免计算，也分为两种情况：nbsp; (1)分国不分项抵免，即分国但不分项计算抵免限额。抵免限额的计算公式如下：nbsp; 税收抵免限额＝纳税人境内外全部所得的应纳税额×来源于某国(地区)的应税所得额／境内外全部所得总额nbsp; 境内外所得的应纳税额一律按法定税率33％计算。境外获得的减免税，在签订有税收协定的情况下，可以视同已纳税进行抵免。nbsp; (2)定率抵扣。即经企业申请，税务机关批准，可以统一按境外应纳税所得额16.5％的比率抵扣。nbsp; 4、对超限额结转的规定：nbsp; 规定已纳外国所得税超过当年抵免限额的部分可用以后年度抵免限额超过该年度实际抵免额的部分补抵，补抵的期限最长不超过5年。nbsp; 5、我国税法没有规定间接抵免条件。但对外签订的双边税收协定，规定间接抵免的条件是纳税人持有下属外国公司10%以上的股份。nbsp; 6、