关于集团内应收应付票据合并抵销等问题.docVIP

合并应收应付票据按资金结算关系抵销、费用挂账、内部往来 核算 问题一：在编制合并会计报表，对合并报表范围内关联方之间的应收票据与应付票据进行相应的合并抵销时，经常会碰到关联方一方会计报表反映有应付（应收）关联方票据，而对应的另一关联方会计报表却无反映相应的应收（应付）关联方票据的情况。对于商业汇票会计核算与反映中的这种不对称的关联方往来情况，会计上该如何处理呢？ 总体回答：从合并报表整体看待，并且考虑资金结算关系（而不是简单的与直接前手的业务结算关系），判断是否在合并报表中抵销应收应付票据；回头背书时应借记应付票据而不是借记应收票据。 解析：一般情况下，作为付款方的关联方（例如A公司）签发商业汇票给收款方的关联方（例如B公司），A公司账面反映为“应付票据——关联方B公司”，B公司账面反映为“应收票据——关联方A公司”。期末，如果该商业汇票未到期，B公司也未对该商业汇票进行处置（如背书转让、贴现等），则在A公司的会计报表附注中反映“应付票据——应付关联方票据（B公司）”，在B公司的会计报表附注中反映“应收票据——应收关联方票据（A公司）”，两者互相对应。如果A、B公司均为合并会计报表范围内的公司，在合并会计报表时，则该“应付关联方票据”与“应收关联方票据”互相抵销。 而对于商业汇票会计核算与反映中的不对称关联方往来，可以分别以下几种情况讨论： 第一种情况：当B公司将上述A公司的商业汇票背书转让给外单位（非关联方）或向银行办妥贴现后，则B公司会计报表上已无该应收票据，而A公司会计报表上仍反映有“应付票据——应付关联方票据（B公司）”，这样A、B公司之间就形成了不对称的关联方往来，合并会计报表时无法对A公司的该“应付关联方票据”进行抵销。 此时，B公司实际已将该应收A公司的债权转让给了被背书转让的外单位或该商业汇票的贴现银行。这与一般的债权转让不同，一般的债权转让，需债权转让方、债权受让方、债务方三方协商同意，并根据债权转让协议各自相应调整账目记录。而对于未到期的商业汇票除记明“不得转让”外，一般都可以进行背书转让或向银行贴现，且无需经商业汇票的付款人同意。经背书转让或贴现的商业汇票持票人（即持票的被背书人或贴现银行），即可根据商业汇票结算的有关规定向商业汇票付款人收款。由此，对商业汇票的会计核算与反映，首先应分清两种关系：（1）商业汇票的业务结算关系。这是从业务关系而言的，是指商业汇票使用中前手与直接后手的业务款项结算关系。这里的前手与直接后手，包括未经背书转让的商业汇票的付款人与收款人，经背书转让的商业汇票的背书人与直接被背书人，以及商业汇票的贴现申请人与贴现银行。（2）商业汇票的资金结算关系。是指商业汇票的持票人与付款人的款项结算关系。这里的付款人，是商业汇票上的付款人，而非背书转让的背书人（前手）或贴现的申请人；这里的持票人，包括未经背书转让的商业汇票的收款人，经背书转让的持有该商业汇票的被背书人，以及经贴现的持有该商业汇票的银行。只有理解和分清商业汇票的这两种关系，才能对商业汇票进行正确的会计核算与反映。 当B公司将A公司的商业汇票背书转让给外单位（非关联方）或向银行办妥贴现后，从资金结算关系而言，A公司该商业汇票的付款对象已非B公司，而变成了该商业汇票的被背书人的外单位或贴现银行。当然，会计实务中，A公司签发了该商业汇票给B公司后，是不管（一般也不知道）B公司如何处置该商业汇票的，在对该商业汇票付款前，一般不会更改账目记录（仍为“应付票据——关联方B公司”），但在合并会计报表时，才知道（或就会知道）B公司已无该应收票据。在编制合并会计报表的会计报表附注“应付票据”项目的注释时，则应按照商业汇票的资金结算关系来处理，将A公司的该“应付关联方票据（B公司）”改为“应付非关联方票据”反映，从而避免不对称的关联方往来。 第二种情况：当A公司将直接取得或经背书转让取得的外单位的商业汇票背书转让给关联方B公司。A公司的账务处理为贷记“应收票据”，B公司取得该商业汇票时的账务处理，不应该记为“应收票据——关联方A公司”，而应按照商业汇票的资金结算关系来处理，将“应收票据”的明细科目记为该商业汇票的付款人（外单位），为了明确该商业汇票的业务结算关系，可在记账摘要中注明“上手为A公司”。如此处理，B公司在编制会计报表附注“应收票据”项目的注释时，就可避免将其错列为“应收关联方票据”而造成不对称的关联方往来。合并会计报表时如果发现B公司将收到A公司背书转让的商业汇票列为“应收关联方票据（A公司）”的，应将其改为“应收非关联方票据”反映。 第三种情况：同理，当从外单位取得的经背书转让的商业汇票的付款人为关联方时，则应将该商业汇票作为“应收关联方票据”反映。如果两公司均为合并会计报表范围内的公司，合并会计报表时，应相应将原反映为“应付非关联方票