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第四章 账户及复式记账法的应用 一、 会计处理基础 1．会计事项及其特点 （1）会计事项：既能用货币计量单位进行计量，又能引起资金数量上增减变化的经济事项。 （2）作为会计事项必须具备两个特点：能用货币计量单位进行计量；能引起资金的增减变动 2．会计处理基础 （1）应计基础，也叫权责发生制，或叫应收应付制。它是以应收应付作为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。 （2）现金收付基础，又称现金收付实现制或实收实付制。它是以款项的实际收付为标准来处理经济业务，确定本期收入和费用，计算本期盈亏的会计处理基础。 3．应计基础和现金收付基础的比较 二、投入资本和银行借款的核算 (一)投入资本的核算 投入资本是企业的主要资金来源，它是投资者实际投入企业经营活动的各种财产物资。为了对其进行核算，需要设置以下几个账户：“固定资产”、“银行存款”、“现金”、“材料”、“实收资本”、“资本公积”等。 “固定资产”、“银行存款”、“现金”、“材料”账户属资产类账户，它们的借方分别登记固定资产、银行存款、现金和材料的增加，贷方分别登记固定资产、银行存款、现金和材料的减少，其余额均在借方，分别反映固定资产、银行存款、现金和材料的实有数额。为了满足经营管理的需要，在“固定资产”、“材料”账户下面还要按照品种规格分别设置明细账进行明细核算。 “实收资本”账户是用来核算企业实际收到的投资人投入的资本，该账户属所有者权益类，其贷方反映实收资本的增加，借方反映实收资本的减少，其余额在贷方，反映实收资本的 实有额，为了反映投入资本的具体来源不同，在“实收资本”总账账户下还要按投资人设置明细账进行明细核算。 “资本公积”账户属所有者权益类，资本溢价以及相关利得、损失记入“资本公积”账户的贷方，企业以资本公积转增资本时，记入“资本公积”账户的借方和“实收资本”账户的贷方，该账户如有余额其余额在贷方，反映资本公积的期末结余额，该账户应按类别设置明细账。 例1．3月1日国家给企业投入新汽车一台，价值400000元，该汽车已投入使用。 借：固定资产 400000 贷：实收资本 400000 例2．3月2日国家给企业投入货币资金20000元，存入银行。 借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000 例3．3月3日企业接到外单位投入丙材料17550公斤，每公斤2元，共计价值35100元，现金900元，材料已验收入库。 借：材料 35100 现金 900 贷：实收资本 36000 (二)银行借款的核算 银行借款是指企业为了临时性、季节性或长期性需要向银行所取得的各种借款，按借款期限长短将银行借款分为长期借款和短期借款两种，为此，在核算中要设置“长期借款”、“短期借款”两个账户进行核算。以上两个账户均属负债类。 “长期借款”账户是用来核算监督企业借入的期限在一年以上的各种借款。长期借款的增加记入该账户的贷方，长期借款的归还记入该账户的借方，其余额在贷方，反映企业尚未归还的长期借款。该账户应按债权人设明细账，并按借款种类进行明细核算。 “短期借款”账户是用来核算监督企业借入的期限在一年以下的各种借款，短期借款的增加记入该账户的贷方，短期借款的归还记入该账户的借方，其余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款。该账户应按债权人设明细账，并按借款种类进行明细核算。 例4．3月4日由于临时性的资金需要向银行借款15000元，存入银行。 借：银行存款15000 贷：短期借款 15000 例5．3月30日以银行存款偿还银行短期借款10000元。 借：短期借款10000 贷：银行存款 10000 三、生产准备的核算 (一)固定资产购入业务的核算 固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。根据会计制度的规定，企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产。 1．固定资产购入业务核算设置和运用的账户。 “固定资产”账户是用来核算企业固定资产原始价值的增加和减少的账户。该账户属于资产类账户，其借方反映增加的固定资产的原始价值，贷方反映减少的固定资产的原始价值，余额在借方，反映企业拥有的固定资产的原始价值。 2．固定资产购入业务的核算。 固定资产的价值包括企业为购建某项固定资产达到可使