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关税 一、背景资料 二、概述 三、基本税制要素 四、其他税制要素 五、应纳税额的计算 1、从价税应纳税额的计算 2、从量税应纳税额的计算 3、复合税应纳税额的计算 4、滑准税应纳税额的计算 一、背景资料 《海关法》第二条规定:“中华人民共和国海关是国家的进出关境监督管理机关”。这一规定明确了海关的性质，其包含了三层含义： 1、海关是国家行政机关 海关对内对外代表国家行驶行政管理权 2、海关是国家行政监督管理机关 海关依照法律、行政法规并通过法律赋予的权力，制定具体的行政规章和行政措施，对特定领域的活动开展行政监督管理，以保证其按国家的法律规范进行。 关境是指 一个国家的海关法得以全部实施的区域。 一般情况下，关境与国境的关系分为三种： ⑴关境等于国境 ⑵关境大于国境 如关税同盟国，欧洲经济共同体联盟 ⑶关境小于国境 如设立了保税区、保税仓库、自由港、自由区等区域的国家，如我国的关境就小于国境 3、海关的监管管理是国家行政执法活动 因此，海关的任务就是监管、征税、查缉走私等。 这里所说的征税包括：征收关税、征收进出口环节的增值税、消费税以及船舶吨税。 二、概述 1、概念 关税就是对进出我国国境或关境的货物、物品征收的一种流转税，由海关负责征收。 2、特点： 征税的对象是进出境的货物、物品 属于流转税； 价外税； 具有较强的涉外性 海关负责征收 三、基本税制要素 四、其他税制要素 关税的征收管理 五、应纳税额的计算 （一）从价税应纳关税税额 关税应纳税额 =应税进（出）口货物数量×单位完税价格×税率 进口货物 关税 完税价格 的确定 特殊进口货物完税价格确定(一) 特殊进口货物完税价格确定(二) 出口货物完税价格 案例 1、某公司进口一批高档手表，进口环节应缴纳的税金及其计税方法是（） A.从价计征的关税 B.从量计征的关税 C.从量计征的消费税 D.从价计征的增值税 2、某城建公司为修建城市地铁，从日本进口设备一批，成交价格20万美元（汇率1：8.4）不包括从起运地至境内口岸运输费0.1万美元，包装材料0.8万美元，保险费按货价与运费的3‰计算确定。 计算该批进口设备应纳的关税（关税税率40%） 解：关税完税价格=（20+0.1+0.8）×8.4+（20+1+0.8）×8.4×3‰ =176.09（万元） 关税=176.09×40%=70.44（万元） 案例 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2007年10月上旬从国外进口一批散装化妆品，支付给国外的货价120万元、相关税金10万元、卖方佣金2万元、运抵我国海关前的运杂费和保险费18万元；散装化妆品验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工成为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税收入290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元（化妆品的进口关税税率40%，消费税率30%）。 计算： ⑴该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税 ⑵该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税 答案 ⑴进口散装化妆品应缴纳的关税 =（120+10+2+18）×40%=60（万元） 进口散装化妆品消费税的组成计税价格 =（120+10+2+18+60）÷（1－30%）=300（万元） 进口散装化妆品应缴纳的增值税=300×17%=51（万元） 进口散装化妆品应缴纳的消费税=300×30%=90（万元） ⑵生产销售化妆品应缴纳的的增值税 =【290+51.48÷（1+17%）】×17%－51=5.78（万元） 当月应抵扣的消费税=90×80%=72（万元） 当月销售化妆品应缴纳的消费税 =【290+51.48÷（1+17%）】×30%－72=28.2(万元) * * 基本税制要素 纳税人 征税范围 税率 进出境物品的所有人 （进口货物收货人、 出口货物发货人） 允许进出国境或关境 的货物、物品 进口关税税率（包括最惠国 税率、协定税率、特惠税率、 普通税率、关税配额） 出口关税税率 特别关税（报复性关税、 反倾销税与反补贴税、 保障性关税） 其他税 制要素 法定减免 纳税地点 关税的补征和追征 特定减免 （对特定地区、特定企业的减免等） 纳税期限 （注意延期缴纳税款的规定） 临时性 减免（特殊原因） 延期纳